Sentenza del 29/03/2021 n. 380 - Comm. Trib. Reg. per le Marche

Esito

La controversia

Impugnazione di un avviso di accertamento relativo al 2010 (IRPEF, IVA, IRAP) fondato su indagini bancarie e documenti rinvenuti presso la sede di N T s.r.l.: l'Ufficio contestava compensi non dichiarati, indebitamente detratte ritenute d'acconto non versate da sostituti, versamenti e prelevamenti definiti ingiustificati. Il contribuente ha dedotto che i fax rinvenuti dimostravano la sua qualità di delegato della società e ha prodotto documentazione che, secondo lui, giustificava i movimenti bancari; ha inoltre contestato vizi formali e la legittimità dell'uso del metodo induttivo.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto parzialmente l'appello dell'Agenzia delle Entrate: ha ritenuto dovuti a tassazione IRPEF e IVA gli importi di euro 4.442,00 e di euro 18.015,00, ma ha rigettato il resto delle censure dell'Amministrazione. In particolare non è stato condiviso il recupero a tassazione dei prelievi per euro 9.600,00 in considerazione della declaratoria di illegittimità costituzionale della presunzione che trasformava automaticamente in reddito i prelievi ingiustificati da conto corrente del lavoratore autonomo (sent. Corte Cost., n. 228/2014). Sono compensate le spese del grado.

Norme richiamate

• D.P.R. 29/9/1973 n. 600, art. 32

  Accertamenti bancari: la normativa introduce una presunzione in favore dell'Erario sulle movimentazioni bancarie (presunzione juris tantum) che può essere contrastata con prova analitica del contribuente

• D.P.R. 29/9/1973 n. 600, art. 39 comma 2

  art. 39, comma 2, D.P.R. 600/1973

  Consente l'utilizzo del metodo induttivo puro per la determinazione del reddito quando la documentazione o gli elementi raccolti rendono inattendibile la contabilità dichiarata

• D.P.R. 29/9/1973 n. 600, art. 41-bis

  art. 41-bis D.P.R. 600/1973

  Disciplina l'accertamento parziale; può essere utilizzato per la sollecita emersione della materia imponibile e non è autonomo rispetto agli artt. 38 e 39

• D.P.R. 29/9/1973 n. 600, art. 42

  Regole formali sull'avviso di accertamento: nel caso concreto la mancata allegazione del provvedimento di autorizzazione della Guardia di Finanza allegate al PVC non è stata ritenuta causa di nullità dell'avviso

• D.P.R. 22/7/1998 n. 322, art. 4

  Obbligo di esibire certificazioni delle ritenute operate dai sostituti d'imposta; la mancata esibizione può essere valutata ma non genera automaticamente la responsabilità del sostituito se le ritenute sono state effettivamente operate

• D.P.R. 633/1972, art. 51

  Analogo rilievo, in materia IVA, degli accertamenti bancari e della presunzione sulle movimentazioni

• D.P.R. 30/9/1973 n. 602, art. 35

  Regola la responsabilità solidale per debiti tributari: la giurisprudenza rilevata ha affermato che il sostituito non è tenuto in solido se il sostituto ha operato le ritenute (anche se poi non le ha versate)

• Costituzione / Corte Costituzionale, sentenza n. 228/2014

  Corte Cost., sent. n. 228/2014

  Dichiarata l'illegittimità costituzionale della parte di art. 32 DPR 600/1973 che presumeva automaticamente che i prelievi ingiustificati da conto corrente di un lavoratore autonomo costituiscano reddito; principio applicabile retroattivamente ai rapporti non definiti

• Codice civile, art. 2729

  Distinzione tra presunzioni semplici (che richiedono gravità, precisione e concordanza) e presunzioni di legge; qui richiamato per dire che la presunzione bancaria non necessita dei requisiti dell'art. 2729

• D.Lgs. 31/12/1992 n. 546, art. 52

  Autorizzazione a proporre appello da parte dell'Amministrazione finanziaria; norma richiamata perché l'Agenzia ha impugnato in appello

Massime di principio

• Le risultanze degli accertamenti bancari costituiscono una presunzione di natura normativa (juris tantum) che grava sul contribuente l'onere di fornire una prova analitica e riferibile per ciascuna operazione bancaria al fine di escluderne la natura di ricavo imponibile.
• A seguito della sentenza n. 228/2014 della Corte Costituzionale, i prelievi non giustificati da conto corrente compiuti da un lavoratore autonomo non possono automaticamente essere qualificati come reddito; l'Amministrazione deve fornire elementi ulteriori o il contribuente deve esibire prove specifiche che ne giustifichino la natura.
• Il metodo induttivo puro (art. 39 DPR 600/1973) può essere legittimamente utilizzato quando emergono elementi documentali che rendono inattendibile la contabilità, purché l'Ufficio motivi adeguatamente i fatti e le circostanze che giustificano il ricorso a tale metodo.
• L'accertamento parziale (art. 41-bis) può integrare l'uso di metodi induttivi e non è di per sé incompatibile con la contabilità regolare, ma l'Amministrazione deve comunque basarsi su elementi concreti e motivare la ricostruzione.
• La mancata allegazione al solo avviso di accertamento di provvedimenti ovvero di atti che risultano invece inclusi nel PVC non determina automaticamente la nullità dell'atto, se il contenuto è richiamato nella motivazione e confluisce nelle risultanze dell'accertamento.
• In caso di contestazione sulle ritenute d'acconto, se il sostituto d'imposta ha operato le ritenute ma non le ha versate, la prassi giurisprudenziale recente tende a non estendere la solidarietà al sostituito quando le ritenute risultano operate.
• In sede di appello l'Amministrazione deve censurare specificamente la decisione di primo grado: non è sufficiente riproporre l'intero contenuto dell'avviso originario; il sindacato d'appello è limitato al devolutum e alle censure espresse.