Sentenza del 29/03/2021 n. 187 - Comm. Trib. Prov. Modena

Esito

La controversia

l'Amministrazione aveva emesso un avviso di accertamento per imputare al socio, acquisitore della partecipazione per successione ereditaria, la presunta distribuzione di utili extra-contabili in una società di capitali a ristretta base sociale. Il ricorrente ha contestato che tale presunzione non poteva essere estesa agli utili formatisi anteriormente al suo ingresso nella compagine sociale (ossia prima della successione ereditaria).

La decisione

il giudice ha ritenuto che, in caso di società a ristretta base sociale, la presunzione di distribuzione degli utili extra-contabili può operare solo con riferimento agli utili formatisi successivamente all'ingresso del nuovo socio nella compagine sociale. Di conseguenza l'avviso di accertamento è stato accolto solo in relazione agli utili maturati dopo la data di acquisizione della partecipazione da parte dell'erede; ogni imputazione riferita a utili formatisi anteriormente all'ingresso del ricorrente è stata esclusa.

Norme richiamate

• Disciplina fiscale sugli utili e sulle partecipazioni (T.U.I.R. e prassi interpretativa)

  la norma fiscale e la giurisprudenza consentono una presunzione di distribuzione degli utili nelle società a ristretta base sociale, ma il giudice interpreta tale presunzione in senso limitato temporalmente: può riguardare solo utili formatisi dopo l'ingresso del socio nella compagine sociale.

• Principi civilistici sul trasferimento per successione ereditaria della partecipazione societaria

  il trasferimento della partecipazione per successione non rende il nuovo socio automaticamente responsabile per eventi economici (distribuzioni di utili) avvenuti anteriormente alla sua imputazione temporale di socio; quindi l'effetto impositivo di una presunta distribuzione deve rispettare il criterio temporale dell'effettiva titolarità.

Massime di principio

• Nelle società di capitali a ristretta base sociale la presunzione di distribuzione degli utili extra-contabili può essere applicata dall'Amministrazione, ma va circoscritta temporalmente: riguarda solo utili formatisi dopo l'ingresso del singolo socio nella compagine sociale.
• Nel caso di acquisizione della partecipazione per successione ereditaria, l'erede è assoggettato alla presunzione solo per le utilità generate dopo la data della successione; utili anteriori non possono essere automaticamente imputati al nuovo socio.
• L'Amministrazione ha l'onere di individuare e dimostrare la sussistenza di utili extra-contabili formatisi nel periodo successivo all'ingresso del socio se intende applicare la presunzione.
• Per difendersi dall'accertamento, il contribuente/erede può documentare la data di acquisizione della partecipazione, le risultanze contabili e la mancata disponibilità di utili distribuibili nel periodo successivo all'ingresso.
• In presenza di soci ridotti (base sociale ristretta) la presunzione è più agevole ma non può violare il principio di causalità temporale: la responsabilità fiscale del socio segue la titolarità effettiva nel periodo in cui gli utili si sono formati.