Circolare n. 54 del 28/10/2010

Comunicazione black list IVA: chiarimenti sulla prima applicazione e sulle violazioni sanabili

La circolare interviene sull’obbligo, introdotto dall’art. 1 del D.L. 25 marzo 2010, n. 40, per i soggetti passivi IVA di comunicare all’Agenzia delle Entrate le operazioni effettuate e ricevute nei confronti di operatori economici stabiliti in Paesi a fiscalità privilegiata. Il documento chiarisce il trattamento delle eventuali irregolarità commesse nella fase iniziale di applicazione del nuovo adempimento, stabilendo un regime di non applicazione delle sanzioni in presenza di obiettive condizioni di incertezza, purché venga effettuata la regolarizzazione entro un termine definito.

Quadro normativo dell’obbligo

L’obbligo riguarda le cessioni di beni e le prestazioni di servizi, sia effettuate sia ricevute, registrate o soggette a registrazione, poste in essere con operatori economici aventi sede, residenza o domicilio nei Paesi black list individuati dai D.M. 4 maggio 1999 e 21 novembre 2001. Le operazioni devono essere comunicate mediante un apposito modello approvato con provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate del 28 maggio 2010 e trasmesse per via telematica.

Modalità applicative e provvedimenti attuativi

La disciplina attuativa è stata definita dal D.M. 30 marzo 2010, che ha stabilito modalità e termini per le comunicazioni relative alle operazioni effettuate dal 1° luglio 2010. Il successivo D.M. 5 agosto 2010 ha ulteriormente precisato l’ambito soggettivo e oggettivo dell’obbligo, con riferimento a specifici settori di attività e a particolari tipologie di soggetti, in base alla delega contenuta nel decreto-legge. Lo stesso decreto ha inoltre differito al 2 novembre 2010 il termine per la presentazione degli elenchi mensili relativi ai mesi di luglio e agosto.

Chiarimenti già forniti agli operatori

La circolare richiama inoltre la precedente circolare 21 ottobre 2010, n. 53/E, con la quale erano stati forniti ulteriori chiarimenti operativi per consentire agli operatori di adempiere correttamente all’obbligo di comunicazione.

Errori nella prima applicazione e non applicazione delle sanzioni

Tenuto conto della novità dell’adempimento e delle difficoltà connesse all’individuazione dei dati da comunicare, l’Amministrazione riconosce che nella prima applicazione possano verificarsi errori nella compilazione del modello. In tali casi, sussistendo obiettive condizioni di incertezza ai sensi dell’art. 10, comma 3, della legge 27 luglio 2000, n. 212, non verranno irrogate sanzioni in sede di controllo per:

• i modelli relativi al trimestre luglio/settembre 2010, per i contribuenti con periodicità trimestrale;
• i modelli relativi ai mesi da luglio a novembre 2010, per i contribuenti con periodicità mensile.

Condizione per beneficiare della non sanzionabilità

Il beneficio è subordinato alla regolarizzazione delle violazioni mediante l’invio, entro il 31 gennaio 2011, di modelli di comunicazione integrativa. Solo in presenza di tale adempimento correttivo la circolare esclude l’applicazione delle sanzioni per gli errori commessi nella fase iniziale.

Vigilanza sull’applicazione delle istruzioni

La circolare conclude prevedendo che le Direzioni regionali vigilino affinché le istruzioni impartite e i principi enunciati siano puntualmente osservati dalle Direzioni provinciali e dagli uffici dipendenti.