Circolare n. 49 del 1/10/2010

Esecuzione dei rimborsi dovuti per effetto di sentenze nei giudizi tributari

La circolare disciplina le modalità con cui gli Uffici devono eseguire i rimborsi conseguenti alle decisioni delle Commissioni tributarie, ribadendo l’obbligo di una gestione tempestiva e prioritaria dei pagamenti dovuti ai contribuenti. Il documento distingue nettamente tra i rimborsi previsti dall’articolo 68 del d.lgs. n. 546/1992 e quelli previsti dall’articolo 69 del medesimo decreto, in ragione della diversa natura delle controversie.

Quadro generale e finalità

La funzione delle norme sull’esecuzione delle sentenze tributarie è indicata nella tutela, da un lato, dell’effettività dell’obbligazione tributaria e, dall’altro, dell’integrità patrimoniale del contribuente. Gli Uffici sono quindi tenuti a dare puntuale esecuzione alle sentenze, indipendentemente dal fatto che siano favorevoli o sfavorevoli all’Amministrazione finanziaria, curando sia il recupero delle somme stabilite in sentenza sia il rimborso di quanto spetti al contribuente.

La circolare richiama l’attenzione degli Uffici sulle disposizioni che disciplinano l’erogazione di rimborsi derivanti, anche indirettamente, da pronunce giurisdizionali, sottolineando che tali rimborsi devono essere trattati con priorità rispetto ad altre tipologie di rimborso spettanti ai contribuenti.

Rimborsi dovuti ai sensi dell’articolo 68 del d.lgs. n. 546/1992

L’articolo 68, comma 2, prevede che, quando il ricorso viene accolto, il tributo corrisposto in eccedenza rispetto a quanto statuito dalla sentenza della Commissione tributaria provinciale, con i relativi interessi previsti dalle leggi fiscali, deve essere rimborsato d’ufficio entro novanta giorni dalla notificazione della sentenza.

La circolare precisa che la norma si applica alle controversie relative a:

• avvisi di accertamento;
• avvisi di liquidazione, con particolare riferimento all’imposta di registro e ad altri tributi indiretti diversi dall’IVA;
• provvedimenti che irrogano sanzioni;
• iscrizioni a ruolo, in particolare quelle conseguenti a liquidazione automatizzata ex articolo 36-bis del DPR n. 600/1973 e articolo 54-bis del DPR n. 633/1972, nonché a controllo formale ex articolo 36-ter del DPR n. 600/1973.

Tempestività dell’esecuzione del rimborso

Per i rimborsi ex articolo 68 non occorre attendere la notifica formale della sentenza favorevole al contribuente, né una specifica istanza o un sollecito. Le strutture addette alla gestione del contenzioso possono e devono restituire le somme versate in eccedenza subito dopo la comunicazione del dispositivo da parte della Segreteria della Commissione tributaria, purché il dispositivo contenga tutti gli elementi necessari alla determinazione dell’importo da rimborsare.

La circolare invita dunque le strutture territoriali a procedere anche prima della scadenza del termine di legge ogniqualvolta abbiano conoscenza certa, anche se informale, di una pronuncia favorevole al contribuente. Il rimborso, essendo conseguenza di una sentenza, va eseguito senza attendere alcuna richiesta del contribuente.

Decisioni delle Commissioni tributarie regionali e della Commissione tributaria centrale

Sebbene l’articolo 68, comma 2, faccia espresso riferimento alle sentenze delle Commissioni tributarie provinciali, la circolare ne estende l’applicazione anche alle sentenze favorevoli al contribuente emesse dalle Commissioni tributarie regionali, in base a un’interpretazione logico-sistematica della norma.

Inoltre, l’articolo 68 trova applicazione anche con riguardo alle sentenze della Commissione tributaria centrale, come confermato dall’articolo 3, comma 2, del decreto-legge 25 marzo 2010, n. 40, convertito dalla legge 22 maggio 2010, n. 73. Anche in tali casi, pertanto, gli Uffici devono procedere al rimborso delle somme spettanti.

Rimborsi dovuti ai sensi dell’articolo 69 del d.lgs. n. 546/1992

Diversa è la disciplina dei giudizi concernenti il diniego espresso o tacito alla restituzione di tributi e relativi accessori pagati spontaneamente. In tali ipotesi non si applica l’articolo 68, bensì l’articolo 69, che impone all’Amministrazione di effettuare il rimborso soltanto in esecuzione di sentenze passate in giudicato.

La disposizione riguarda quindi esclusivamente le controversie in tema di restituzione di somme versate spontaneamente, e non quelle relative a pagamenti eseguiti in conseguenza della notifica di atti autonomamente impugnabili.

Gestione delle controversie e doveri dell’Amministrazione

Qualora la Direzione provinciale o regionale abbia già riconosciuto, in pendenza di causa, la spettanza del rimborso, deve provvedervi sollecitamente, con conseguente abbandono del contenzioso in ogni stato e grado del giudizio, anche in assenza di sentenza. La stessa esigenza di celerità vale, in particolare, nei casi di acquiescenza a sentenza favorevole al contribuente.

La circolare evidenzia che l’attivazione tempestiva dell’Ufficio consente di evitare giudizi di ottemperanza o procedure esecutive forzate, oltre a ridurre gli oneri per interessi. Anche i rimborsi riconosciuti con decisioni passate in giudicato devono essere eseguiti in via prioritaria e con ogni sollecitudine, senza attendere eventuali iniziative del contribuente che comporterebbero un aggravio di lavoro e di spese per gli Uffici.

Vigilanza sull’attuazione

Le Direzioni regionali sono incaricate di vigilare affinché le istruzioni fornite e i principi enunciati nella circolare siano puntualmente osservati dalle Direzioni provinciali e dagli Uffici dipendenti.