Sentenza del 15/07/2019 n. 4293 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'accertamento dell'ICI conseguente alla rideterminazione del valore di un immobile acquistato, per beni appartenenti alla medesima categoria, da due soggetti diversi. L'amministrazione aveva utilizzato un criterio di stima analitico basato sul cosiddetto metodo della trasformazione e aveva applicato le sanzioni mediante cumulo materiale, sommando le singole sanzioni relative alle diverse annualità. Il contribuente contestava tale modalità, sostenendo che le violazioni, essendo della stessa indole e reiterate nel tempo fino alla regolarizzazione, dovessero essere considerate in continuazione e assoggettate al cumulo giuridico.

La decisione

La decisione ha stabilito che, in caso di violazioni ICI della stessa indole commesse in periodi d'imposta diversi e riconducibili alla reiterazione della medesima condotta, non si applica il cumulo materiale. Deve invece applicarsi il cumulo giuridico previsto per la continuazione: si determina la sanzione più grave e la si aumenta dalla metà fino al triplo. La soluzione è stata ricondotta ai principi già affermati dalla Corte di cassazione nelle sentenze n. 27970/2011 e n. 12268/2010.

Norme richiamate

• Disciplina delle sanzioni tributarie amministrative – principio del cumulo giuridico e della continuazione

  la sanzione più grave aumentata dalla metà al triplo

  Quando più violazioni della stessa indole sono commesse anche in periodi d'imposta diversi, ma derivano dalla reiterazione della medesima condotta e persistono fino alla regolarizzazione, le sanzioni devono essere trattate unitariamente mediante il cumulo giuridico, anziché sommate con il cumulo materiale.

• Disciplina ICI – accertamento del valore degli immobili

  criterio di stima analitico denominato metodo della trasformazione

  Il valore dell'immobile può essere ricostruito attraverso un metodo analitico che considera il valore risultante dalla trasformazione o valorizzazione del bene. L'utilizzo di tale criterio non esclude, tuttavia, l'applicazione delle regole proprie in materia di determinazione delle sanzioni.

Massime di principio

• Quando più violazioni tributarie sono della stessa indole e si ripetono in annualità diverse per effetto della prosecuzione della stessa condotta, occorre verificare l'applicazione della continuazione e del cumulo giuridico, invece di sommare automaticamente tutte le sanzioni.
• Nel cumulo giuridico si prende come base la sanzione più grave, che viene aumentata entro i limiti previsti dalla legge; il risultato può essere più favorevole al contribuente rispetto al cumulo materiale.
• La reiterazione annuale della violazione può essere considerata un'unica sequenza illecita ai fini sanzionatori, soprattutto quando la condotta permane fino alla regolarizzazione.
• La correttezza del criterio utilizzato per stimare il valore imponibile dell'immobile e la corretta quantificazione delle sanzioni sono questioni distinte: anche se l'accertamento del valore è fondato, le sanzioni possono comunque dover essere rideterminate applicando la continuazione.