Sentenza del 09/07/2021 n. 142 - Comm. Trib. Prov. Novara

Esito

La controversia

Avviso di accertamento relativo alla deducibilità ai fini IRES e IRAP di costi sostenuti nell'ambito della funzione commerciale. La questione principale è la qualificazione dei costi tra quelli inerenti la funzione commerciale di "sell in" (spese necessarie per collocare i prodotti presso i punti vendita) e quelli di "sell out" (spese per favorire il passaggio dal punto vendita al consumatore finale). L'Amministrazione aveva contestato la piena deducibilità, richiamando il limite dell'1,3% dei ricavi applicabile alle spese di rappresentanza.

La decisione

La sentenza ha ritenuto che i costi relativi alla funzione commerciale di "sell in" debbano essere qualificati come spese di rappresentazione ("rappresentazione" e non "rappresentanza" secondo il testo) funzionali al collocamento dei prodotti presso i punti vendita e, pertanto, deducibili integralmente senza essere assoggettati al limite dell'1,3% dei ricavi. In conseguenza, l'accertamento è stato accolto parzialmente in favore del contribuente con riferimento ai costi "sell in".

Norme richiamate

• IRES

  Le spese inerenti alla funzione commerciale di "sell in" sono state ritenute deducibili ai fini IRES in quanto rilevanti come costi aziendali necessari per il collocamento dei prodotti presso i punti vendita.

• IRAP

  Analogamente ai fini IRAP la qualificazione delle spese come funzionali all'attività commerciale di sell in ne consente la deducibilità nel conteggio della base imponibile secondo i principi applicabili.

• Limite dell'1,3% dei ricavi (spese di rappresentanza)

  Il limite dell'1,3% non è stato ritenuto applicabile alle spese qualificate come "sell in"/"rappresentazione", essendo queste considerate costi strettamente connessi al collocamento dei prodotti presso i distributori/punti vendita e non aventi natura di spese di rappresentanza soggette al tetto percentuale.

Massime di principio

• Distinguere nettamente "sell in" (attività rivolte a distributori/punti vendita per collocare il prodotto) da "sell out" (attività rivolte al consumatore finale per incentivare l'acquisto).
• Le spese "sell in" possono essere qualificate come costi aziendali funzionali al collocamento dei prodotti e, se correttamente documentate e motivate, sono deducibili integralmente e non ricadono nel limite dell'1,3% previsto per le spese di rappresentanza.
• Le spese "sell out" (promozioni al consumatore finale, campagne di stimolo alla vendita presso i punti di vendita) sono più facilmente riconducibili alla categoria delle spese di rappresentanza/simili e possono essere soggette a limiti di deducibilità; occorre valutare caso per caso.
• Documentazione probatoria essenziale: scopi dell'attività, destinatari (elenco punti vendita/contratti con distributori), materiali utilizzati (cataloghi, campionature destinate al punto vendita), brief alla force vendita, piani promozionali distinti per sell in vs sell out, e allocazione contabile dei costi.
• Per spese a duplice scopo (mixed purpose) è opportuno ripartire analiticamente i costi tra quota riferibile al sell in (deducibile pienamente) e quota riferibile al sell out (potenzialmente soggetta a limiti), con criteri documentati e coerenti.
• In sede di contenzioso fiscale, il contribuente che pretende la deducibilità integrale deve dimostrare la finalità di collocamento e i destinatari delle iniziative (punti vendita/distributori), nonché la relazione causale tra la spesa e l'attività di sell in.