Sentenza del 28/02/2017 n. 360 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato la validità dell'accertamento presuntivo fondato sullo studio di settore, ritenendo probabilmente insufficiente il solo scostamento tra i ricavi dichiarati e quelli stimati. La controversia riguarda la valenza probatoria dello scostamento, considerato insieme alle risultanze della contabilità aziendale e ai costi personali sostenuti dal contribuente, a fronte di una redditività ritenuta irrisoria.

La decisione

La contestazione del contribuente è stata respinta sul punto indicato. La sentenza ha ritenuto che uno scostamento non marginale rispetto ai risultati dello studio di settore, corroborato dagli ulteriori elementi disponibili, costituisca una presunzione idonea a spostare sul contribuente l'onere di fornire una prova contraria concreta e specifica. Non è quindi sufficiente limitarsi a contestare genericamente lo studio di settore o la sua applicazione.

Norme richiamate

• Norme in materia di accertamento mediante studi di settore

  Lo studio di settore non opera necessariamente come prova isolata e automatica, ma lo scostamento significativo può assumere valore presuntivo quando sia accompagnato da ulteriori elementi coerenti, quali le risultanze contabili e una redditività anomala.

• Regole generali sull'onere della prova e sulle presunzioni tributarie

  Una presunzione grave, precisa e concordante può trasferire sul contribuente l'onere di dimostrare, con elementi specifici, le ragioni dello scostamento tra ricavi dichiarati e ricavi stimati.

Massime di principio

• Lo scostamento dallo studio di settore, se non marginale, può giustificare l'accertamento soprattutto quando è confermato da altri indizi, come dati contabili incoerenti, spese personali elevate o una redditività anormalmente bassa.
• L'Amministrazione finanziaria non dovrebbe fondare l'accertamento su una mera applicazione automatica dello studio: deve considerare il contraddittorio e gli elementi concreti del caso.
• Una volta che l'Amministrazione abbia raccolto una pluralità di elementi presuntivi coerenti, il contribuente deve fornire una spiegazione dettagliata e documentata delle cause dello scostamento.
• Le contestazioni generiche sull'inaffidabilità dello studio di settore, prive di dati riferiti alla specifica attività, normalmente non sono sufficienti a superare la presunzione.
• La situazione va valutata complessivamente: lo studio di settore costituisce un indice, mentre la sua forza probatoria aumenta quando è sostenuto da ulteriori circostanze oggettive e individualizzate.