Sentenza del 19/04/2017 n. 9847 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il contribuente ha impugnato un avviso di accertamento relativo a maggiori imposte IVA per il 2002, emesso a causa dell'omessa presentazione della dichiarazione annuale IVA. Ha sostenuto di avere comunque presentato la comunicazione annuale IVA, effettuato le liquidazioni periodiche e tenuto regolarmente la contabilità, chiedendo il riconoscimento della detrazione dell'IVA sugli acquisti ai sensi dell'art. 19 del D.P.R. n. 633/1972. In Cassazione ha denunciato l'insufficiente valutazione dei documenti prodotti, la violazione delle regole sull'onere della prova e sulla valutazione delle prove, nonché l'errata applicazione della disciplina IVA.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso. Il primo motivo è stato dichiarato inammissibile perché mirava a un riesame del merito; il secondo per difetto di autosufficienza, non essendo stati specificamente indicati i documenti il cui esame sarebbe stato omesso. Il terzo e il quarto motivo sono stati ritenuti infondati, poiché l'Agenzia aveva contestato espressamente l'adeguatezza della documentazione e il contribuente non aveva dimostrato le liquidazioni periodiche né altri elementi idonei a superare la presunzione derivante dall'omessa dichiarazione annuale. È stata confermata la legittimità dell'accertamento induttivo e il diniego della detrazione IVA. M.M. è stato inoltre condannato al pagamento delle spese del giudizio, liquidate in 5.200 euro, oltre al 15% per spese generali e accessori di legge.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 19

  Disciplina il diritto alla detrazione dell'IVA sugli acquisti. Nel caso concreto, la detrazione non è stata riconosciuta perché il contribuente non ha fornito una prova documentale idonea, collegata alle dichiarazioni periodiche, dell'effettiva spettanza del credito.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 28

  Richiamato tra le norme sulla dichiarazione annuale IVA; l'omesso adempimento dichiarativo ha contribuito a rendere applicabile la disciplina dell'accertamento induttivo.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 55

  L'omessa presentazione della dichiarazione annuale IVA legittima l'Ufficio a procedere ad accertamento induttivo, ricostruendo il giro d'affari sulla base di qualunque elemento disponibile.

• D.P.R. n. 322 del 1998, art. 8

  Richiamato dal contribuente in relazione agli obblighi dichiarativi IVA, ma ritenuto non sufficiente a superare gli effetti dell'omessa dichiarazione annuale e dell'accertamento induttivo.

• Codice civile, art. 2697

  Stabilisce l'onere della prova. A fronte dell'accertamento presuntivo dell'Ufficio, spetta al contribuente dimostrare i fatti impeditivi, modificativi o estintivi della pretesa tributaria.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 7

  Richiamato in tema di poteri e valutazione probatoria nel processo tributario; non è stato ritenuto violato.

• Codice di procedura civile, artt. 112, 115 e 116

  Riguardano i limiti della decisione, il principio di disponibilità e non contestazione della prova e la sua valutazione. La Corte ha escluso la loro violazione perché l'Agenzia aveva contestato espressamente l'idoneità dei documenti prodotti.

Massime di principio

• L'omessa presentazione della dichiarazione annuale IVA consente all'Amministrazione finanziaria di procedere ad accertamento induttivo, utilizzando qualsiasi elemento disponibile per ricostruire le operazioni imponibili.
• La mera tenuta della contabilità, la comunicazione annuale IVA o la documentazione generica relativa agli acquisti non sono necessariamente sufficienti a dimostrare il diritto alla detrazione in presenza di omessa dichiarazione annuale.
• In tale situazione il contribuente deve fornire una prova puntuale, completa e specificamente riferita alle liquidazioni periodiche, agli acquisti, all'IVA assolta e alla spettanza della detrazione.
• Nel ricorso per cassazione non è sufficiente contestare genericamente la valutazione delle prove: occorre indicare con precisione quali documenti siano stati trascurati e perché siano decisivi, rispettando il principio di autosufficienza.
• Il principio di non contestazione non opera quando l'Amministrazione abbia espressamente contestato l'idoneità probatoria della documentazione prodotta.
• L'accertamento induttivo sposta sul contribuente l'onere di dimostrare fatti che riducano o escludano la pretesa tributaria, come l'effettivo versamento dell'IVA e la correttezza delle liquidazioni periodiche.