Sentenza del 13/02/2020 n. 48 - Comm. Trib. Prov. Novara

Esito

La controversia

Accertamento ai fini delle imposte sui redditi per la presenza di utili extracontabili emersi in sede di verifica. L'Amministrazione ha ritenuto che tali maggiori utili debbano essere attribuiti ai soci (come distribuiti) in una società a ristretta compagine sociale.

Norme richiamate

• Giurisprudenza consolidata sulla presunzione di attribuzione degli utili nelle società a ristretta base partecipativa

  Il principio è interpretato nel senso che, ove in sede di accertamento emergano utili extracontabili in una società a ristretta compagine, può legittimamente presumersi la loro imputazione ai soci come distribuiti; tale presunzione è però sovvertibile mediante prova documentale che attesti l'accantonamento o il reinvestimento degli utili.

Massime di principio

• Nelle società di capitali a ristretta base partecipativa, l'amministrazione finanziaria può presumere che utili extracontabili siano stati distribuiti ai soci.
• La presunzione è relativa: grava sul contribuente l'onere di provare che i maggiori utili non sono stati distribuiti ma sono stati accantonati o reinvestiti dalla società.
• Per contrastare efficacemente l'accertamento, il contribuente deve esibire documentazione formale (es. delibere assembleari, scritture contabili coerenti, evidenze bancarie di reinvestimenti, voci di riserva negli stati finanziari) che dimostri l'effettivo utilizzo degli utili.
• In assenza di prova documentale convincente, l'accertamento che attribuisce gli utili ai soci è destinato a trovare conferma in sede giudiziaria.
• È opportuno che società a ristretta base partecipativa formalizzino e documentino sistematicamente accantonamenti e programmi di reinvestimento per prevenire la presunzione di distribuzione.