Circolare n. 14 del 18/03/2010

Recepimento delle Direttive 2008/8/CE e 2008/117/CE: disciplina transitoria e INTRASTAT

La circolare interviene nel periodo di passaggio tra la disciplina previgente e le nuove regole introdotte per effetto del recepimento delle direttive 2008/8/CE e 2008/117/CE. Fornisce chiarimenti sia sul meccanismo dell’inversione contabile per operazioni rese da soggetti non residenti, sia sulle modalità di presentazione degli elenchi riepilogativi INTRASTAT relativi alle operazioni intracomunitarie.

Inversione contabile per cessioni di beni e prestazioni di servizi

Il D.Lgs. n. 18 del 2010 ha modificato l’art. 17 del d.P.R. n. 633/1972, stabilendo che, per le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate nel territorio dello Stato da soggetti non residenti nei confronti di soggetti passivi stabiliti in Italia, gli obblighi IVA sono sempre adempiuti dal cessionario o committente. La circolare evidenzia che ciò vale anche se il soggetto non residente è identificato in Italia o dispone di un rappresentante fiscale.

Per le prestazioni di servizi, viene richiamato il precedente chiarimento della circolare n. 58 del 31 dicembre 2009, limitato alle prestazioni generiche territorialmente rilevanti in Italia secondo il criterio del luogo del committente. La nuova disciplina nazionale, però, amplia l’obbligo di reverse charge a tutte le ipotesi in cui il cedente o prestatore sia non residente e l’operazione sia territorialmente rilevante in Italia secondo i criteri applicabili.

Periodo transitorio 1° gennaio - 19 febbraio 2010

La circolare affronta l’incertezza determinata dalla sovrapposizione tra la vecchia disciplina e la retroattività delle nuove regole. Per le operazioni effettuate tra il 1° gennaio e il 19 febbraio 2010, rientranti nell’art. 194 della direttiva 2006/112/CE, sono ritenuti corretti i comportamenti dei cessionari o committenti che abbiano applicato il reverse charge anticipando il D.Lgs. n. 18/2010.

Se, invece, l’imposta è stata assolta dal cedente o prestatore non residente secondo la disciplina previgente, non devono essere effettuate variazioni ai sensi dell’art. 26 del d.P.R. n. 633/1972. Inoltre, in ragione dell’incertezza interpretativa, l’Amministrazione finanziaria non applicherà la sanzione prevista dall’art. 6, comma 9-bis, del D.Lgs. n. 471/1997, fermo restando il diritto alla detrazione ex art. 19 del d.P.R. n. 633/1972 in capo al cessionario.

Elenchi riepilogativi INTRASTAT: periodicità e soglia

Il decreto ministeriale 22 febbraio 2010 disciplina i nuovi elenchi riepilogativi delle operazioni intracomunitarie, relativi alle cessioni e agli acquisti di beni, nonché ai servizi resi e ricevuti. La principale novità è l’eliminazione della periodicità annuale: gli elenchi vanno presentati con cadenza mensile o trimestrale.

La periodicità trimestrale spetta ai soggetti che, nei quattro trimestri precedenti e per ciascuna categoria di operazioni, non hanno superato 50.000 euro per trimestre; la periodicità mensile si applica a chi non rientra in tale condizione. Il superamento della soglia nel corso del trimestre comporta il passaggio alla periodicità mensile dal mese successivo. La verifica della soglia va compiuta separatamente per:

• elenchi relativi alle cessioni di beni e ai servizi resi;
• elenchi relativi agli acquisti di beni e ai servizi ricevuti.

La circolare precisa che le categorie non si sommano tra loro, ma il superamento della soglia in una sola categoria determina l’obbligo mensile per l’intero elenco di quella tipologia. Sono riportati anche esempi applicativi che illustrano il passaggio alla periodicità mensile quando, nel trimestre, una delle categorie supera i 50.000 euro.

Regole transitorie per il 2010 e servizi intracomunitari

Per i soggetti obbligati esclusivamente agli elenchi relativi ai servizi, il 2010 è trattato come primo anno di applicazione dell’obbligo. La circolare estende a tali contribuenti il principio previsto per chi ha iniziato l’attività da meno di quattro trimestri, con periodicità trimestrale iniziale. La prima scadenza teorica cade nel mese di aprile 2010, ma se la soglia di 50.000 euro viene superata nei primi mesi dell’anno, scatta la presentazione mensile.

Compilazione degli elenchi e indicazione dei dati di fattura

Per i servizi intracomunitari ricevuti, il numero e la data della fattura da indicare nel modello INTRASTAT sono quelli attribuiti dal committente nazionale secondo la propria progressione contabile. Ciò vale sia nel caso di autofatturazione ai sensi del novellato art. 17, secondo comma, del d.P.R. n. 633/1972, sia nel caso di integrazione della fattura del soggetto estero, come già chiarito nella circolare n. 12 del 12 marzo 2010.

Termini di presentazione e regime transitorio per gennaio 2010

Gli elenchi devono essere presentati telematicamente all’Agenzia delle dogane entro il giorno 25 del mese successivo al periodo di riferimento. In via transitoria, fino al 30 aprile 2010, era ancora possibile presentare gli elenchi in formato elettronico agli uffici doganali territorialmente competenti entro il giorno 20 del mese successivo.

Poiché il termine per gli elenchi di gennaio 2010 era già scaduto al momento della pubblicazione del decreto attuativo, la circolare riconosce ai contribuenti 60 giorni dalla pubblicazione in Gazzetta Ufficiale per adempiere a tale obbligo, in conformità ai principi dello Statuto del contribuente. Fino a tale scadenza non vengono applicate sanzioni per il ritardo. Gli errori e le omissioni negli elenchi relativi a gennaio 2010 possono essere regolarizzati secondo quanto indicato nella circolare n. 5 del 17 febbraio 2010.

Vigilanza finale

Le Direzioni regionali sono incaricate di vigilare affinché le istruzioni contenute nella circolare siano correttamente osservate dagli uffici.