Sentenza del 31/03/2017 n. 8436 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La contribuente ha impugnato un avviso di accertamento con cui l'Agenzia delle Dogane aveva recuperato l'IVA relativa a merce importata, ritenendo che essa non fosse stata fisicamente immessa nel deposito fiscale. La società sosteneva invece che la merce risultava regolarmente registrata e che l'IVA era stata assolta mediante autofatturazione secondo il regime dell'inversione contabile, con conseguente diritto alla detrazione. Dopo la soccombenza in appello, la contribuente ha proposto ricorso per cassazione articolato in otto motivi.

Norme richiamate

• Regime dell'inversione contabile (reverse charge) e diritto alla detrazione IVA

  La contribuente sosteneva che l'autofatturazione mediante inversione contabile avesse validamente assolto l'IVA e consentisse la detrazione, anche in presenza della contestazione relativa alla mancata immissione fisica della merce nel deposito fiscale. La sentenza non decide direttamente nel merito, perché l'annullamento dell'avviso ha fatto venir meno la materia del contendere.

• Giurisprudenza dell'Unione europea sul diritto alla detrazione IVA

  Il riferimento alla giurisprudenza unionale successiva alla notifica dell'avviso è stato utilizzato per giustificare la compensazione delle spese: l'evoluzione interpretativa rendeva non imputabile integralmente a una parte l'esito della controversia.

• Art. 46 del decreto legislativo n. 546/1992

  La dichiarazione di cessazione della materia del contendere è coerente con il venir meno dell'atto impugnato per annullamento in autotutela, anche se la sentenza non richiama espressamente la disposizione.

• Cassazione senza rinvio

  Poiché l'annullamento in autotutela dell'avviso ha eliminato l'oggetto della controversia, non era necessario un nuovo giudizio di merito; la sentenza impugnata è stata quindi cassata senza rinvio.

Massime di principio

• Quando l'amministrazione finanziaria annulla in autotutela l'atto impositivo impugnato, viene normalmente meno l'interesse alla decisione sul merito e il giudice dichiara cessata la materia del contendere.
• La cessazione della materia del contendere può comportare la cassazione senza rinvio della sentenza precedente, perché non esiste più un atto da valutare.
• L'annullamento dell'avviso non implica necessariamente che il contribuente sia dichiarato vincitore nel merito della questione fiscale: l'esito favorevole deriva soprattutto dalla rimozione dell'atto.
• Le spese possono essere compensate quando la controversia dipende da un quadro normativo o giurisprudenziale incerto, in particolare se un orientamento unionale favorevole è intervenuto dopo l'adozione dell'atto.
• In materia IVA, l'effettivo assolvimento dell'imposta mediante inversione contabile e il diritto alla detrazione devono essere valutati alla luce dei principi unionali, purché siano rispettati gli obblighi sostanziali e documentali previsti dalla disciplina applicabile.