Sentenza del 20/05/2015 n. 10354 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il contribuente ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Campania relativa agli avvisi di accertamento ICI per gli anni 1998-2002. Con il primo motivo ha sostenuto che, dopo l'annullamento dell'avviso fondato sull'efficacia retroattiva di una rendita catastale, l'avviso avrebbe dovuto essere annullato integralmente e non poteva essere mantenuto sulla base di rendite similari. Con il secondo motivo ha contestato la tempestività dell'accertamento ICI relativo al 1998, sostenendo che il possesso dell'immobile risaliva a prima del 1° gennaio 1993 e che, pertanto, la notifica del 24 dicembre 2004 sarebbe stata tardiva.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso, ritenendo infondati entrambi i motivi. Ha precisato che gli atti di attribuzione o modifica della rendita catastale adottati prima del 1° gennaio 2000 erano efficaci dalla data di adozione, anche se notificati successivamente, e potevano quindi costituire base per la liquidazione dell'ICI. Ha tuttavia mantenuto il criterio delle rendite similari utilizzato dalla CTR, poiché il solo contribuente aveva impugnato la decisione e non era possibile una riforma in peius. Quanto all'annualità 1998, la notifica del 24 dicembre 2004 è stata ritenuta tempestiva in applicazione del termine quinquennale previsto dalla legge n. 296 del 2006, applicabile anche ai rapporti tributari precedenti al 1° gennaio 2007. Il contribuente è stato condannato al pagamento delle spese del giudizio di legittimità, liquidate in 5.000 euro oltre accessori.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 504 del 1992, artt. 10 e 11

  Disciplina degli obblighi dichiarativi, dei versamenti e dei termini per l'accertamento dell'ICI.

  La Corte ha ritenuto applicabile il termine di decadenza previsto dalla disciplina successiva più favorevole all'amministrazione, considerando tempestivo l'accertamento notificato per l'anno 1998.

• Legge n. 342 del 2000, art. 74

  Gli atti di attribuzione o modificazione della rendita catastale anteriori al 1° gennaio 2000 mantengono efficacia dalla data di adozione; la norma riapre inoltre i termini per impugnare le variazioni catastali non formalmente comunicate.

  Per le rendite adottate entro il 31 dicembre 1999, l'efficacia ai fini ICI decorre dalla data di adozione e non dalla notificazione. La notifica non costituiva condizione necessaria per il potere impositivo del Comune, mentre la norma garantiva al contribuente una riapertura dei termini per contestare la rendita.

• Legge n. 296 del 2006, art. 1, commi 161, 171 e 172

  Gli avvisi di accertamento devono essere notificati, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui la dichiarazione o il versamento avrebbero dovuto essere effettuati.

  Il termine quinquennale per l'accertamento dei tributi locali si applica anche ai rapporti d'imposta anteriori al 1° gennaio 2007; pertanto, per l'ICI 1998, la notifica del 24 dicembre 2004 è stata considerata tempestiva.

• Art. 384, ultimo comma, c.p.c.

  La Corte può correggere la motivazione della sentenza impugnata quando il dispositivo sia conforme a diritto.

  La Cassazione ha confermato il risultato della sentenza della CTR, correggendone parzialmente la motivazione in diritto.

• Principio del divieto di reformatio in peius

  Il giudice dell'impugnazione proposta dal solo contribuente non può modificare la decisione in senso a lui più sfavorevole.

  Anche se la CTR aveva individuato un criterio di calcolo non perfettamente corretto, la Cassazione non ha potuto sostituirlo con uno più oneroso per il contribuente, in assenza di impugnazione incidentale dell'amministrazione interessata.

Massime di principio

• Per le rendite catastali attribuite o modificate prima del 1° gennaio 2000, ai fini ICI l'efficacia decorre generalmente dalla data di adozione dell'atto e non dalla successiva notificazione.
• La mancata notificazione di una rendita catastale anteriore al 2000 non comporta automaticamente l'illegittimità dell'accertamento, soprattutto se la legge ha previsto strumenti per riaprire i termini di impugnazione della rendita.
• Nel valutare la tempestività degli accertamenti relativi a tributi locali occorre verificare il termine di decadenza applicabile ratione temporis e l'eventuale efficacia retroattiva delle modifiche legislative.
• Se il contribuente è l'unico impugnante, il giudice non può peggiorare la sua posizione rispetto alla decisione precedente, anche quando rilevi un errore nella motivazione o nel criterio di liquidazione.
• La contestazione della rendita catastale e quella dell'avviso ICI sono questioni collegate ma distinte: è importante individuare l'atto effettivamente impugnato, l'annualità interessata e la data di adozione e conoscenza della rendita.