Direttiva 2002/38

Direttiva 2002/38/CE: IVA sui servizi di radiodiffusione, televisione e servizi elettronici

La direttiva interviene sulla sesta direttiva IVA 77/388/CEE per adeguare le regole di territorialità e di riscossione dell’imposta ai servizi di radiodiffusione/televisione e ai servizi prestati tramite mezzi elettronici. Il legislatore unionale evidenzia che la disciplina allora vigente non consentiva una tassazione corretta del consumo interno nell’Unione e generava distorsioni concorrenziali; per questo introduce una disciplina orientata al luogo di consumo e un regime speciale per gli operatori non stabiliti nella Comunità.

Finalità e logica della disciplina

La finalità principale è assicurare che i servizi elettronici e audiovisivi siano tassati nello Stato membro in cui il consumatore è stabilito, domiciliato o abitualmente residente, quando il destinatario è un non soggetto passivo. In tal modo si evita sia la doppia imposizione sia la non imposizione, e si tutela la neutralità concorrenziale tra operatori comunitari e operatori extra-UE.

Modifiche alla direttiva 77/388/CEE sulla territorialità IVA

All’articolo 9 della direttiva 77/388/CEE vengono aggiunti i servizi di radiodiffusione e televisione e i servizi prestati tramite mezzi elettronici. Per i servizi elettronici resi a persone che non siano soggetti passivi stabilite, domiciliate o abitualmente residenti in uno Stato membro, da un soggetto passivo che operi da fuori della Comunità, il luogo della prestazione è il luogo in cui il cliente è stabilito, domiciliato o abitualmente residente.

La direttiva precisa inoltre che, per le prestazioni di servizi di telecomunicazioni e di radiodiffusione e televisione rese da operatori extra-UE a consumatori nell’Unione, gli Stati membri applicano la regola di cui all’articolo 9, paragrafo 3, lettera b). Viene così rafforzato il criterio del luogo di consumo per tali prestazioni.

Definizione e delimitazione dei servizi elettronici

Per identificare le prestazioni interessate, è introdotto un allegato L con un elenco esemplificativo di servizi elettronici. Sono menzionati, tra gli altri:

• fornitura di siti web e web-hosting, gestione a distanza di programmi e attrezzature;
• fornitura di software e relativi aggiornamenti;
• fornitura di immagini, testi, informazioni e basi di dati;
• fornitura di musica, film, giochi, programmi o manifestazioni politiche, culturali, artistiche, sportive, scientifiche o di intrattenimento;
• prestazioni di insegnamento a distanza.

È però chiarito che la sola comunicazione e-mail tra fornitore e cliente non basta, di per sé, a qualificare il servizio come elettronico.

Regime particolare per i soggetti passivi non stabiliti nella Comunità

L’articolo 26 quater introduce un regime speciale facoltativo per i soggetti passivi non stabiliti nella Comunità che prestano servizi elettronici a persone che non siano soggetti passivi nella Comunità. Il regime si applica a tutte le forniture intra-UE di tale tipo ed è concepito per semplificare gli adempimenti fiscali degli operatori extra-UE.

Ai fini del regime, sono definiti:

• "soggetto passivo non stabilito", cioè chi non ha sede né centro di attività stabile nel territorio della Comunità e non è altrimenti tenuto a identificarsi ai fini fiscali;
• "servizi elettronici", coincidenti con i servizi dell’articolo 9, paragrafo 2, lettera e), ultimo trattino;
• "Stato membro di identificazione", cioè lo Stato membro scelto dal soggetto passivo per comunicare l’inizio della sua attività ai fini del regime;
• "Stato membro di consumo", cioè lo Stato membro in cui i servizi si considerano forniti;
• "dichiarazione dell’IVA", contenente i dati necessari per determinare l’imposta esigibile in ciascuno Stato membro.

Il soggetto passivo non stabilito comunica elettronicamente l’inizio, la cessazione o le variazioni rilevanti della propria attività. Lo Stato membro di identificazione attribuisce un numero individuale e può escludere l’operatore dal regime se questi cessa l’attività, non soddisfa più i requisiti o non osserva le regole applicabili.

Dichiarazioni, pagamento e documentazione

Il regime speciale impone una dichiarazione IVA trimestrale, da presentare per via elettronica entro 20 giorni dalla fine del periodo di riferimento, anche in assenza di operazioni nel trimestre. La dichiarazione deve indicare, per ciascuno Stato membro di consumo, il valore delle prestazioni al netto dell’IVA, l’importo dell’imposta, le aliquote applicabili e il totale dovuto.

La dichiarazione va resa in euro; gli Stati membri che non hanno adottato l’euro possono richiedere l’uso della valuta nazionale. Le conversioni da altre valute avvengono al tasso di cambio dell’ultimo giorno del periodo di riferimento, secondo i tassi BCE o, se non pubblicati quel giorno, del primo giorno successivo di pubblicazione.

L’IVA è versata al momento della dichiarazione su un conto bancario indicato dallo Stato membro di identificazione. Il soggetto passivo che aderisce al regime non applica le deduzioni ordinarie dell’articolo 17, paragrafo 2, della direttiva 77/388/CEE, ma si avvale del rimborso previsto dalla direttiva 86/560/CEE. Per tali rimborsi non si applicano le restrizioni di cui all’articolo 2, paragrafi 2 e 3, e all’articolo 4, paragrafo 2, di quella direttiva.

L’operatore deve inoltre conservare per 10 anni, dalla fine dell’anno di effettuazione delle operazioni, una documentazione dettagliata delle transazioni, da fornire elettronicamente su richiesta allo Stato membro di identificazione e allo Stato membro di consumo.

Semplificazioni elettroniche per gli altri adempimenti IVA

L’articolo 22 della direttiva 77/388/CEE è modificato per consentire, e in alcuni casi imporre, la presentazione per via elettronica delle dichiarazioni di inizio, variazione o cessazione dell’attività, delle dichiarazioni periodiche e degli elenchi riepilogativi. Per la dichiarazione periodica, il termine di presentazione è fissato dagli Stati membri ma non può superare di due mesi la scadenza del periodo fiscale; quest’ultimo può essere mensile, bimestrale, trimestrale o, in casi diversi, fino a un anno.

Per l’elenco riepilogativo trimestrale, gli Stati membri devono stabilire termine e modalità, assicurando comunque il rispetto delle disposizioni sulla cooperazione amministrativa nel settore delle imposte indirette. Resta dunque un margine di discrezionalità nazionale sulle modalità operative, ma entro limiti armonizzati a livello unionale.

Recezione, durata e riesame

Gli Stati membri devono porre in vigore le misure di recepimento entro il 1° luglio 2003 e comunicarle immediatamente alla Commissione, indicando nelle norme nazionali un riferimento alla direttiva. Devono anche trasmettere alla Commissione il testo delle disposizioni interne adottate.

La componente sostanziale della riforma contenuta nell’articolo 1 è espressamente temporanea: si applica per tre anni a decorrere dal 1° luglio 2003. Il Consiglio deve riesaminare la disciplina entro il 30 giugno 2006 e, sulla base della relazione della Commissione, può adottare un meccanismo elettronico adeguato e non discriminatorio per calcolo, dichiarazione, riscossione e assegnazione del gettito, oppure prorogare il periodo di applicazione se necessario per ragioni pratiche.