Circolare n. 26 del 26/10/2017

Nuovo regime di determinazione dell’agevolazione ACE

La circolare fornisce chiarimenti applicativi sul nuovo decreto ministeriale 3 agosto 2017 che ha rivisto la disciplina ACE. L’intervento dell’Agenzia si concentra su due profili: la tempestività delle istanze di interpello probatorio in relazione alla proroga dei termini dichiarativi per il 2016 e la decorrenza della nuova disciplina antielusiva speciale prevista dall’articolo 10 del decreto.

Quadro generale della revisione normativa

Il decreto ACE del 3 agosto 2017 è intervenuto su più aspetti dell’agevolazione introdotta dall’articolo 1 del decreto-legge n. 201/2011. La revisione ha riguardato:

• l’adeguamento alla riforma del bilancio operata dal d.lgs. n. 139/2015 per i soggetti diversi dagli IAS/IFRS adopter;
• l’aggiornamento per persone fisiche e società di persone in contabilità ordinaria a seguito della legge n. 232/2016;
• il chiarimento di alcuni aspetti operativi che avevano generato incertezze nei periodi d’imposta precedenti;
• il rafforzamento e la rimodulazione delle disposizioni antielusive, anche con nuove regole di dettaglio.

Preventività dell’interpello probatorio e proroga delle dichiarazioni

La circolare ricorda che, in base allo Statuto del contribuente e ai chiarimenti già forniti con la circolare n. 9/E del 1° aprile 2016, le istanze di interpello devono essere presentate entro il termine ordinario di dichiarazione, senza rilievo della dichiarazione sostitutiva entro 90 giorni o dell’emendabilità della dichiarazione.

Tuttavia, il DPCM 26 luglio 2017 ha prorogato al 31 ottobre 2017 i termini per la presentazione di alcune dichiarazioni dei redditi e IRAP, comprese quelle dei soggetti di cui all’articolo 2 del DPR n. 322/1998 e quelle di cui al comma 1-bis dell’articolo 83 del TUIR.

Per effetto di tale proroga, tutte le istanze di interpello relative al periodo d’imposta 2016, incluse quelle di tipo probatorio per l’ACE, sono considerate ammissibili se presentate entro il 31 ottobre 2017 per i soggetti con esercizio coincidente con l’anno solare.

Nuova disciplina antielusiva speciale dell’articolo 10

Uno dei principali obiettivi del decreto è evitare duplicazioni del beneficio ACE all’interno dei gruppi societari, soprattutto nei casi in cui un’unica immissione di risorse venga canalizzata attraverso operazioni con soggetti del gruppo situati in Stati diversi dall’Italia.

La nuova disciplina antielusiva speciale:

• definisce la nozione di "gruppo" rilevante ai fini ACE;
• estende il perimetro applicativo anche alle operazioni con controparti non direttamente agevolabili, come i soggetti non residenti;
• introduce esimenti per particolari assetti della compagine sociale;
• prevede, in presenza di più conferitarie, una regola di riparto proporzionale delle sterilizzazioni.

Esimenti nella verifica della compagine sociale

Il comma 4 dell’articolo 10 introduce due ipotesi in cui l’indagine sulla compagine sociale è semplificata quando vi siano conferimenti provenienti dall’estero e soci localizzati in Stati o territori che non consentono un adeguato scambio di informazioni.

Le esimenti previste sono:

• società quotata: si considera solo la compagine dei soci controllanti secondo l’articolo 2359 c.c.;
• fondo di investimento regolamentato localizzato in Stati o territori con adeguato scambio di informazioni: non è richiesta l’identificazione dei sottoscrittori del fondo.

Riparto proporzionale delle sterilizzazioni

Il nuovo comma 5 dell’articolo 10 disciplina il caso di conferimenti provenienti da soggetti localizzati in Paesi non collaborativi sotto il profilo dello scambio di informazioni. In presenza di più conferitarie nell’ambito del gruppo, le sterilizzazioni della base agevolabile devono essere distribuite proporzionalmente, così da evitare effetti distorsivi nel calcolo dell’agevolazione.

Decorrenza della nuova disciplina e periodo di applicazione

Secondo la relazione illustrativa e nel rispetto del principio di irretroattività di cui all’articolo 3, comma 1, della legge n. 212/2000, la nuova disciplina antielusiva non può che decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello in corso alla data di entrata in vigore del decreto.

Per i soggetti con esercizio coincidente con l’anno solare, ciò significa che la nuova formulazione dell’articolo 10 si applica dal periodo d’imposta 2018. Nella determinazione dell’incremento di capitale proprio relativo al 2018 devono essere considerate tutte le operazioni rilevanti effettuate dal 2011 al 2018 e rientranti nel nuovo articolo 10.

Clausola di salvaguardia per i periodi 2011-2017

L’articolo 12, comma 2, del decreto introduce una clausola di salvaguardia che preserva gli effetti delle dichiarazioni presentate per i periodi d’imposta successivi al 31 dicembre 2010 e fino a quello in corso alla data di entrata in vigore del decreto.

In particolare:

• sono fatti salvi gli effetti, sulla determinazione della variazione del capitale proprio, derivanti dall’applicazione delle disposizioni previgenti;
• la salvaguardia opera anche se i comportamenti tenuti non risultano coerenti con la nuova disciplina;
• non è consentita la presentazione di dichiarazioni integrative finalizzate a correggere le dichiarazioni già presentate in relazione alle disposizioni dell’articolo 10.

La circolare evidenzia che, per i periodi d’imposta 2016 e 2017 ancora non scaduti al momento della pubblicazione, i comportamenti già cristallizzati nelle dichiarazioni non sono contestabili. Resta comunque ferma la facoltà del contribuente di applicare integralmente, e non parzialmente, il nuovo regime anticipandone l’utilizzo.

Rettifica della dichiarazione 2016 e istanze ancora in istruttoria

Per il 2016, poiché i termini di presentazione della dichiarazione risultano ancora pendenti per effetto della proroga, i contribuenti che avessero già trasmesso la dichiarazione prima della circolare possono rettificarla entro 90 giorni ai sensi dell’art. 2, comma 7, del DPR n. 322/1998, al fine di recepire le nuove disposizioni.

Quanto alle istanze di interpello probatorio relative al 2016 e ancora in fase istruttoria:

• se è stata notificata una richiesta di documentazione integrativa, il contribuente può in sede di risposta valorizzare l’intenzione di applicare il nuovo decreto ACE, depositando la relativa documentazione;
• se non è stata richiesta documentazione integrativa, il contribuente può comunque manifestare la volontà di applicare le nuove regole mediante integrazione spontanea entro il termine di risposta dell’istanza originaria.

Per uniformità di trattamento, gli uffici devono rispondere alle istanze così integrate entro 60 giorni dalla ricezione della documentazione richiesta o dell’integrazione spontanea.

Vigilanza degli uffici

La circolare conclude attribuendo alle Direzioni regionali il compito di vigilare affinché le istruzioni impartite siano osservate dalle Direzioni provinciali e dagli uffici dipendenti.