Sentenza del 14/02/2018 n. 3539 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società aveva acquistato un terreno agricolo il 29 maggio 2008 dichiarando di possedere la qualifica di imprenditore agricolo professionale (IAP), necessaria per beneficiare delle agevolazioni fiscali previste per l'acquisto. L'Agenzia delle Entrate aveva successivamente recuperato le imposte ordinarie, ritenendo che la qualifica IAP fosse stata riconosciuta soltanto il 29 luglio 2008, quindi dopo la stipula dell'atto. La società contestava il recupero sostenendo che il riconoscimento successivo fosse comunque tempestivo, poiché intervenuto entro il termine previsto dalla legge. In Cassazione, l'Agenzia contestava sia la decisione della CTR sotto il profilo processuale, sia l'estensione delle agevolazioni a chi avesse conseguito la qualifica IAP dopo l'acquisto.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso dell'Agenzia delle Entrate. Ha ritenuto infondato il motivo processuale, poiché la CTR non si era limitata a rilevare un vizio di motivazione della sentenza di primo grado, ma aveva deciso autonomamente la controversia nel merito. Ha inoltre stabilito che la qualifica IAP può essere riconosciuta anche dopo l'acquisto del terreno, purché l'interessato abbia presentato la relativa istanza e consegua i requisiti entro il termine di 24 mesi previsto dalla normativa. Poiché la società aveva ottenuto il riconoscimento circa due mesi dopo il rogito, le agevolazioni fiscali spettavano. L'Agenzia delle Entrate è stata condannata al pagamento delle spese del giudizio di legittimità, liquidate in 13.000 euro oltre accessori di legge.

Norme richiamate

• D.Lgs. 29 marzo 2004, n. 99, art. 1, comma 1

  È imprenditore agricolo professionale (IAP) colui il quale [...] dedichi alle attività agricole [...] almeno il cinquanta per cento del proprio tempo di lavoro complessivo e che ricavi dalle attività medesime almeno il cinquanta per cento del proprio reddito globale da lavoro.

  La norma definisce i requisiti sostanziali della qualifica di imprenditore agricolo professionale.

• D.Lgs. 29 marzo 2004, n. 99, art. 1, comma 3

  Nel caso di società di capitali, quando almeno un amministratore sia in possesso della qualifica di imprenditore agricolo professionale.

  Una società agricola può essere qualificata come IAP, tra l'altro, quando almeno un amministratore possiede tale qualifica e lo statuto prevede l'esercizio esclusivo delle attività agricole.

• D.Lgs. 29 marzo 2004, n. 99, art. 1, comma 5-ter

  Le disposizioni relative all'imprenditore agricolo professionale si applicano anche ai soggetti [...] che abbiano presentato istanza di riconoscimento della qualifica [...] e si siano iscritti all'apposita gestione dell'INPS. Entro ventiquattro mesi dalla data di presentazione dell'istanza [...] il soggetto interessato deve risultare in possesso dei requisiti [...] pena la decadenza degli eventuali benefici conseguiti.

  La norma consente di applicare provvisoriamente il regime IAP a chi non possiede ancora formalmente tutti i requisiti, purché abbia presentato l'istanza, effettuato gli adempimenti richiesti e consegua la qualifica entro 24 mesi. La Corte ha ritenuto che tale disciplina possa operare anche quando l'acquisto agevolato preceda il riconoscimento formale.

• D.Lgs. 29 marzo 2004, n. 99, art. 2, comma 4

  Alle società agricole di cui all'art. 1, comma 3, qualificate imprenditori agricoli professionali, sono riconosciute le agevolazioni tributarie in materia di imposizione indiretta e creditizie stabilite dalla normativa vigente a favore delle persone fisiche in possesso della qualifica di coltivatore diretto.

  Le società agricole qualificate IAP possono beneficiare delle agevolazioni fiscali previste per i coltivatori diretti.

• L. 6 agosto 1954, n. 604, artt. 1, 2, 3 e 4

  La normativa disciplina le agevolazioni fiscali collegate agli acquisti di terreni agricoli da parte di soggetti qualificati. Nel caso esaminato, tali benefici sono stati riconosciuti alla società in virtù della successiva regolarizzazione della qualifica IAP nei termini di legge.

• Codice di procedura civile, art. 327

  In assenza di notificazione della sentenza, si applica il termine lungo per proporre ricorso per cassazione. La Corte ha ritenuto tempestivo il ricorso dell'Agenzia.

• Codice di procedura civile, art. 369, comma 2, n. 2

  La Corte ha verificato che la copia autentica della sentenza impugnata fosse stata regolarmente depositata, escludendo l'improcedibilità del ricorso.

Massime di principio

• Per le agevolazioni fiscali collegate alla qualifica IAP, il riconoscimento formale successivo all'acquisto non comporta automaticamente la perdita del beneficio, se la normativa consente una regolarizzazione entro un termine determinato.
• È essenziale che il soggetto abbia presentato tempestivamente l'istanza di riconoscimento della qualifica e abbia adempiuto agli ulteriori obblighi richiesti, come l'iscrizione alla gestione INPS.
• Il termine di 24 mesi previsto dall'art. 1, comma 5-ter, del D.Lgs. n. 99 del 2004 può consentire il mantenimento dei benefici anche quando i requisiti IAP non risultino formalmente perfezionati alla data dell'atto, purché siano conseguiti entro il termine legale.
• La verifica deve essere effettuata considerando la disciplina vigente e i termini applicabili al caso concreto: non è sufficiente che la qualifica venga ottenuta successivamente, ma occorre dimostrare il rispetto di tutte le condizioni sostanziali e procedurali.
• In presenza di una sentenza di appello che rilevi un vizio motivazionale ma decida comunque autonomamente la controversia nel merito, non sussiste necessariamente l'obbligo di rinvio al giudice di primo grado.