Cassazione Civile, Ordinanza n. 09454/2024 del 09/04/2024

Esito

La controversia

L’Agenzia delle Entrate aveva notificato un avviso di accertamento per IVA e IRAP 2006, contestando alla compagine sportiva l’omessa dichiarazione di redditi e la perdita dei requisiti per beneficiare del regime agevolato riservato agli enti associativi non commerciali, ritenendo che l’attività svolta fosse in realtà commerciale. Dopo il rigetto del ricorso in primo grado e dell’appello, la società ha proposto ricorso per cassazione con quattro motivi: 1) nullità dell’avviso per difetto di sottoscrizione, assumendo illegittima la nomina del dirigente/funzionario firmatario; 2) violazione dell’art. 52 d.P.R. 633/1972 per asserita mancanza di preventiva autorizzazione all’accesso in locali diversi da quelli di esercizio dell’attività e per difetto dei gravi indizi richiesti; 3) violazione dell’art. 148 TUIR, sostenendo che la CTR avesse erroneamente escluso la natura non lucrativa dell’associazione sportiva dilettantistica; 4) omessa pronuncia sulla doglianza relativa alla mancata considerazione dell’IVA a credito a fronte della sola IVA a debito accertata. La Corte ha ritenuto inammissibili i primi, secondo e quarto motivo per difetto di specificità e/o tardività della relativa contestazione, e infondato il terzo motivo, rilevando che la contribuente non aveva dimostrato i requisiti sostanziali e statutari per il regime agevolato, né aveva contrastato efficacemente i rilievi sulla gestione accentrata, sull’assenza di democrazia interna e sulla presenza di clienti terzi. Il ricorso è stato quindi integralmente respinto.

Norme richiamate

• art. 42 d.P.R. n. 600 del 1973

  Gli avvisi di accertamento devono essere sottoscritti a pena di nullità dal capo dell’ufficio o da altro funzionario delegato di carriera direttiva; la validità dell’atto non è incisa dalla declaratoria di incostituzionalità richiamata dalla contribuente.

• art. 52 d.P.R. n. 633 del 1972

  L’accesso nei locali e la relativa autorizzazione vanno contestati in modo specifico, indicando i luoghi e i presupposti fattuali della doglianza.

• art. 148 d.P.R. n. 917 del 1986

  Le agevolazioni per gli enti associativi non commerciali spettano solo se ricorrono effettivamente i requisiti sostanziali e statutari dell’ente e se la contribuente ne prova la sussistenza.

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  È il parametro invocato per le censure di violazione di legge, ma la Corte evidenzia che alcune doglianze erano in realtà formulate come omessa pronuncia o comunque in modo tecnicamente improprio.

• art. 360, primo comma, n. 5, c.p.c.

  La doglianza prospettata come vizio motivazionale era in realtà costruita come omessa pronuncia e risultava comunque priva di specificità.

• art. 19-ter d.P.R. n. 633 del 1972

  La detrazione dell’IVA sugli acquisti non è ammessa in presenza di contabilità mancante o inattendibile.

• art. 17 direttiva 77/388/CEE

  Il diritto alla detrazione richiede la dimostrazione dei requisiti sostanziali, anche in caso di violazioni formali.

• artt. 18 e 22 direttiva 77/388/CEE

  La violazione di adempimenti formali non esclude di per sé la detrazione, se il contribuente prova i presupposti sostanziali e il rispetto del termine per esercitare il diritto.

• art. 8, comma 3, d.P.R. n. 322 del 1998

  La detrazione IVA deve essere esercitata entro il termine previsto per la dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello in cui è sorto il diritto.

• art. 2697 c.c.

  L’onere di provare i presupposti del regime agevolato e della detrazione grava sulla contribuente quando l’Amministrazione contesta tali benefici.

Massime di principio

• Chi contesta la legittimazione del soggetto che ha sottoscritto l’avviso di accertamento deve farlo in modo tempestivo e specifico; la nullità non è rilevabile d’ufficio se la questione richiede la produzione della delega da parte dell’Amministrazione.
• Le censure relative all’accesso dei verificatori e alla validità dell’autorizzazione devono indicare con precisione i locali interessati, il tipo di accesso e i passaggi processuali in cui la doglianza è stata proposta; una contestazione generica è inammissibile.
• L’agevolazione fiscale prevista per gli enti associativi non commerciali non dipende dalla sola veste formale dell’ente, ma richiede la prova effettiva dei requisiti sostanziali e statutari, inclusa la concreta vita associativa e l’assenza di gestione meramente lucrativa.
• La mancata previsione statutaria di regole essenziali della vita associativa, la gestione accentrata da parte di pochi soggetti e l’ammissione di terzi come clienti costituiscono indici incompatibili con il regime fiscale agevolato degli enti non commerciali.
• In tema di detrazione IVA, il contribuente deve allegare e provare in modo specifico i costi, la loro esistenza, inerenza e coerenza economica; la mera contabilizzazione non basta in caso di contestazione dell’Ufficio.
• La violazione di adempimenti formali non esclude automaticamente il diritto alla detrazione IVA, ma il contribuente deve comunque dimostrare i requisiti sostanziali e la tempestività dell’esercizio del diritto.
• Le doglianze di omessa pronuncia vanno formulate con puntuale indicazione degli atti processuali, delle formule utilizzate e del contenuto della censura; altrimenti il motivo è inammissibile.

Come è indicizzato