Sentenza del 31/05/2024 n. 168 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Friuli Venezia Giulia

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di accertamento che rettificava Irap, Ires e Iva per il periodo 10.12.2013-31.12.2014. L'Ufficio contestava: (1) l'indeducibilità di costi ritenuti non documentati/non inerenti per complessivi €68.700 perché le fatture avevano descrizioni generiche; (2) l'indeducibilità di costi di pubblicità e promozione per €5.000 relativi a una monografia aziendale, poiché risultava pagato solo un acconto e la prestazione non era oggettivamente quantificabile/ultimata alla data di chiusura dell'esercizio. La Società 1 deduceva che i costi erano connessi a commesse originate dal ramo d'azienda conferito dalla Società 2 (costituzione della Società 1 per conferimento del ramo il 6.12.2013) e produceva contratti, fatture, rogito notarile e corrispondenza per dimostrare l'inerenza e la quantificazione delle prestazioni.

La decisione

La Commissione Tributaria Provinciale di Udine accolse parzialmente il ricorso: ammise la deducibilità dei costi per €68.700 e rigettò la domanda sulla spesa di pubblicità (€5.000). In appello l'Agenzia e la ricorrente chiesero rispettivamente la riforma e l'ampliamento della decisione; la Corte Regionale (Corte di Giustizia Tributaria) confermò integralmente la decisione di primo grado. Motivazione: la ricorrente aveva documentato adeguatamente, anche con l'atto di conferimento e la documentazione infragruppo/contrattuale, la connessione e la destinazione dei costi di €68.700 alle commesse oggetto del conferimento, assolvendo l'onere della prova sull'inerenza. Al contrario, per la spesa di pubblicità €5.000 non è stato fornito documento che attestasse l'ultimazione o la misurabilità oggettiva delle prestazioni al 31.12.2014; ai sensi dell'art. 109 TUIR la spesa per servizi è rilevante nell'esercizio in cui la prestazione è ultimata, pertanto quel costo è stato dichiarato non deducibile. Le spese di giudizio del secondo grado sono compensate.

Norme richiamate

• art. 109 TUIR (D.P.R. 917/1986)

  Le spese per l'acquisizione di servizi si considerano sostenute alla data in cui le prestazioni sono ultimate; se al termine dell'esercizio non è certa o oggettivamente determinabile l'esistenza o l'ammontare della prestazione, il costo non concorre alla formazione del reddito di quell'esercizio. La Corte ha applicato questo principio per escludere la deducibilità dei €5.000 relativi alla monografia.

• art. 2697 c.c.

  Regola la ripartizione dell'onere della prova: chi deduce fatti deve provarli. La Corte ha riconosciuto che la Società 1 ha assolto l'onere probatorio circa l'inerenza dei costi di €68.700 mediante documentazione contrattuale, fatture, rogito notarile e corrispondenza.

Massime di principio

• Per la deducibilità fiscale dei costi occorre provare l'inerenza in termini di compatibilità, coerenza e correlazione con l'attività d'impresa; l'onere della prova grava sul contribuente (art. 2697 c.c.). Documenti utili: contratti, fatture riferite alle specifiche commesse, corrispondenza commerciale, atti di conferimento se rilevanti.
• In caso di operazioni straordinarie (es. conferimento ramo d'azienda e subentro della conferitaria) è possibile che costi sostenuti risultino 'a cavallo' fra due società: se esiste una documentazione che dimostra la continuità delle commesse e la ripartizione/riaddebitamento dei costi, tali spese possono essere considerate inerenti e deducibili.
• Per le prestazioni di servizi bisogna distinguere tra pagamenti (acconti) e momento di competenza ai fini fiscali: ai sensi dell'art. 109 TUIR la spesa si considera sostenuta quando la prestazione è ultimata; quindi gli acconti non rendono automaticamente deducibile il costo, salvo prova documentale degli avanzamenti o dell'ultimazione della prestazione entro l'esercizio.
• Le fatture con descrizioni generiche possono essere ammesse se inserite in un quadro documentale coerente che ne dimostri la relazione con commesse specifiche (es. fatturazione infragruppo legata ad accordi di conferimento) e se il contribuente fornisce elementi obiettivi che ricostruiscono la natura e la destinazione dei costi.
• La mera esistenza di fatture emesse da terzi non è sufficiente se manca la prova dell'oggettiva quantificazione o dell'ultimazione della prestazione: è necessario documentare avanzamenti lavori, preventivi dettagliati con riferimenti temporali o altri elementi probatori che rendano certo l'ammontare del costo nell'esercizio.