Sentenza del 16/11/2021 n. 34546 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società proprietaria di un parco eolico chiedeva, con procedura Docfa del 23/05/2016, la determinazione di una nuova rendita catastale escludendo dalla stima la struttura dell'aerogeneratore (palo/torre, navicella, rotore) sostenendo che tali elementi, pur infissi al suolo e imbullonati, siano impianti funzionali al processo produttivo e quindi esclusi dalla rendita ai sensi della L. n. 208/2015, art. 1, comma 21. L'Agenzia rettificò la rendita includendo il valore delle torri e altre componenti, la società impugnò e ottenne accoglimento in primo e secondo grado; l'Agenzia ha quindi proposto ricorso per cassazione.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia delle Entrate. Ha ritenuto applicabile alla controversia la L. n. 208/2015 (decorrenza 1/1/2016) che ha modificato i criteri di stima degli immobili speciali: nella stima diretta vanno considerati suolo, costruzioni e gli elementi strutturalmente connessi che accrescono qualità e utilità dell'immobile nei limiti dell'ordinario apprezzamento, mentre sono esclusi macchinari, congegni, attrezzature e altri impianti funzionali allo specifico processo produttivo. Il Collegio ha quindi dato continuità al nuovo indirizzo giurisprudenziale secondo cui la torre dell'aerogeneratore, essendo impianto funzionale al processo produttivo e riconducibile alla tipologia di elementi esclusi dalla stima diretta, non concorre alla determinazione della rendita catastale. Il ricorso incidentale della società è stato dichiarato assorbito; le spese sono compensate.

Norme richiamate

• L. n. 208 del 2015, art. 1, comma 21

  A decorrere dal 1 gennaio 2016, la determinazione della rendita catastale degli immobili a destinazione speciale e particolare, censibili nelle categorie catastali dei gruppi D ed E, è effettuata, tramite stima diretta, tenendo conto del suolo e delle costruzioni, nonchè degli elementi ad essi strutturalmente connessi che ne accrescono la qualità e l'utilità, nei limiti dell'ordinario apprezzamento. Sono esclusi dalla stessa stima diretta macchinari, congegni, attrezzature ed altri impianti, funzionali allo specifico processo produttivo.

  La Corte interpreta la norma nel senso che, a partire dal 1/1/2016, dalla stima diretta vanno esclusi macchinari, congegni, attrezzature e impianti funzionali al processo produttivo anche se strutturalmente connessi o imbullonati all'immobile; restano inclusi solo gli elementi che caratterizzano l'immobile in quanto tale e ne accrescono qualità e utilità.

• D.L. 31 marzo 2005, n. 44, art. 1-quinquies

  Norma di interpretazione autentica precedente che aveva esteso il computo della rendita alle 'costruzioni stabili' connesse al suolo, comprese talune componenti mobili necessarie all'attività industriale; la Corte ne ricostruisce l'effetto storico per mostrare il mutamento di indirizzo con la L. 208/2015.

• L. n. 190 del 2014, art. 1, comma 244

  Intervento normativo che aveva in precedenza risolto la questione richiamando prassi e circolari (inclusione di impiantistica nella rendita), ma successivamente superato dalla L. 208/2015 che opera il contrario.

• L. n. 212 del 2000, art. 7

  Richiamata dalla parte ricorrente incidentale in tema di adeguatezza della motivazione dell'atto impositivo; la Corte non approfondisce perché il ricorso incidentale è dichiarato assorbito.

• Codice di procedura civile, art. 360 c.p.c. e art. 112 c.p.c.

  Norme invocate nelle censure di legittimità e nella domanda incidentale (omessa pronuncia, violazione delle norme processuali); la Corte valuta le censure e dichiara assorbito l'incidente.

Massime di principio

• Per le unità immobiliari speciali (categorie dei gruppi D ed E) con richieste o atti successivi al 1/1/2016 si applica la L. n. 208/2015: nella stima diretta vanno considerati suolo, costruzioni e gli elementi strutturalmente connessi che accrescono la qualità/utility dell'immobile, mentre sono esclusi macchinari, congegni, attrezzature e impianti funzionali al processo produttivo.
• Anche elementi fisicamente imbullonati o apparentemente 'fissi' (es. torri/pali eolici, navicella, rotore) possono essere esclusi dalla rendita se qualificabili come impianti funzionali al processo produttivo e non come componenti che caratterizzano l'immobile in sé.
• La qualificazione dell'elemento va fatta guardando alla sua funzione: se esso ingrana nel processo produttivo e costituisce impianto/maceria/attrezzatura, sarà presumibilmente escluso; se invece aumenta la qualità/utility dell'edificio indipendentemente dal processo produttivo, sarà incluso.
• Nei contenziosi successivi a decisioni favorevoli di altri giudici su rapporti diversi, tali precedenti non precludono la diversa interpretazione di un altro giudice: il giudicato su altro rapporto non vincola.
• In ipotesi analoghe è utile documentare tecnicamente la natura funzionale dell'elemento (perizia tecnica, dati di settore) e la data di presentazione dell'atto (rilevanza dell'entrata in vigore della L. 208/2015), oltre a considerare che le spese processuali possono essere compensate nelle controversie caratterizzate da peculiari questioni giuridiche e normativa non stabile.