Sentenza del 20/06/2018 n. 1628 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguardava la possibilità di incrementare il costo fiscale dei beni merce mediante la capitalizzazione degli interessi passivi, così da sottrarli al limite di deducibilità del 30% del ROL previsto dall’art. 96 del d.P.R. 917/1986. La capitalizzazione è stata ritenuta ammissibile solo quando il ciclo produttivo del bene supera l’anno solare e nel rispetto del principio contabile OIC 13. Nel caso concreto, alcuni beni merce, costituiti da prosciutti sottoposti a stagionatura di circa dieci mesi, avevano un ciclo inferiore all’anno. Inoltre, la scelta contabile non risultava indicata nella nota integrativa al bilancio approvato.

La decisione

La capitalizzazione degli interessi passivi è stata ritenuta fiscalmente illegittima. Il superamento dell’anno solare costituisce una condizione necessaria per capitalizzare gli interessi relativi alla produzione di beni merce; tale condizione non ricorreva per i prodotti con stagionatura di dieci mesi. È stata inoltre valorizzata l’assenza di un’apposita indicazione nella nota integrativa, richiesta dall’art. 2427, comma 1, n. 8, del Codice civile. Di conseguenza, gli interessi restano soggetti alle limitazioni ordinarie dell’art. 96 del d.P.R. 917/1986.

Norme richiamate

• Art. 96 d.P.R. 917/1986 (TUIR)

  Gli interessi passivi sono ordinariamente deducibili entro il limite previsto dalla norma, salvo che possano essere legittimamente incorporati nel costo dei beni prodotti secondo le regole contabili e fiscali applicabili.

• Principio contabile OIC 13

  La capitalizzazione degli oneri finanziari connessi alla produzione di beni merce è ammessa quando il processo produttivo richiede un periodo significativo, superiore all’anno, e gli interessi sono direttamente riferibili a tale processo.

• Art. 2427, comma 1, n. 8, Codice civile

  La nota integrativa deve indicare, tra l’altro, l’ammontare degli oneri finanziari imputati nell’esercizio ai valori iscritti nell’attivo. L’omessa indicazione può impedire di riconoscere fiscalmente la scelta di capitalizzazione.

Massime di principio

• La capitalizzazione degli interessi passivi riferiti alla produzione di beni merce non è automatica: occorre che il ciclo produttivo superi l’anno solare e che siano rispettati i criteri dell’OIC 13.
• Per cicli produttivi inferiori all’anno, gli interessi passivi non possono essere incorporati nel costo dei beni al fine di evitare i limiti di deducibilità dell’art. 96 del TUIR.
• La capitalizzazione deve essere coerente, documentata e applicata secondo corretti principi contabili; non può essere utilizzata esclusivamente come strumento per ottenere un vantaggio fiscale.
• La nota integrativa deve fornire evidenza della capitalizzazione degli oneri finanziari. L’omissione di tale informazione può comportare il disconoscimento fiscale dell’operazione.
• In situazioni analoghe è necessario verificare congiuntamente la durata effettiva del ciclo produttivo, il collegamento diretto degli interessi con la produzione, la conformità all’OIC 13 e la corretta informativa di bilancio.