Sentenza del 28/08/2017 n. 3460 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguardava la spettanza e la possibilità di far valere un credito IVA non indicato nella dichiarazione annuale o in una dichiarazione intermedia. Il principio affermato è che l'omessa esposizione formale del credito non determina, di per sé, la decadenza dal diritto, quando il credito risulti dalle scritture contabili e dalle dichiarazioni successive. Il contribuente può regolarizzare l'omissione mediante dichiarazione integrativa e chiedere il rimborso, purché siano rispettati i termini previsti dalla legge.

Norme richiamate

• Principio giurisprudenziale richiamato da Cass. n. 11671/2013

  Anche nel caso in cui il credito Iva non sia indicato in dichiarazione annuale non vi è decadenza dal diritto di far valere tale credito purché lo stesso emerga dalle scritture contabili.

  La mancata indicazione del credito IVA nella dichiarazione ha natura formale e non determina automaticamente la decadenza dal diritto sostanziale, se il credito risulta dalla contabilità e può essere verificato.

• Norme sui termini per la dichiarazione integrativa e per il rimborso IVA

  La regolarizzazione dell'omissione e la richiesta di rimborso sono possibili solo entro i termini stabiliti dalla normativa applicabile e previa dimostrazione dell'esistenza del credito.

Massime di principio

• L'omessa indicazione di un credito IVA in dichiarazione non comporta automaticamente la sua perdita se il credito emerge in modo certo dalle scritture contabili e dalla documentazione fiscale.
• Quando il credito compare nelle dichiarazioni successive, il contribuente può correggere l'omissione tramite dichiarazione integrativa.
• La richiesta di rimborso deve essere presentata nel rispetto dei termini di legge e il contribuente deve poter dimostrare origine, correttezza e spettanza del credito.
• Gli adempimenti formali non possono prevalere sul diritto sostanziale quando l'Amministrazione finanziaria può verificare l'effettiva esistenza del credito.
• La disciplina non tutela crediti meramente dichiarati: in assenza di adeguata documentazione contabile o se i termini sono scaduti, il rimborso può essere negato.