Regolamento (UE) 2020/2176

Deduzione delle attività sotto forma di software dal capitale primario di classe 1

Il regolamento delegato (UE) 2020/2176 modifica il regolamento delegato (UE) n. 241/2014 per introdurre una disciplina specifica sulla deduzione delle attività sotto forma di software rilevate come attività immateriali. La ratio è adeguare il trattamento prudenziale alla trasformazione digitale del settore bancario, mantenendo però un approccio prudente e coerente con la limitata recuperabilità del software in caso di risoluzione, insolvenza o liquidazione.

Contesto e finalità

I considerando evidenziano che il regolamento (UE) 2019/876 ha modificato il quadro di base del regolamento (UE) n. 575/2013 e ha attribuito all’ABE il compito di elaborare norme tecniche di regolamentazione sull’applicazione delle deduzioni relative al software. La Commissione integra tali regole nel regolamento delegato (UE) n. 241/2014, che raccoglie le norme tecniche sui fondi propri. Viene inoltre chiarito che le autorità competenti conservano i propri poteri di vigilanza caso per caso, ai sensi dell’articolo 64 della direttiva 2013/36/UE, in particolare se il trattamento contabile potesse essere utilizzato per eludere la disciplina prudenziale.

Ambito materiale della modifica

La modifica interessa le deduzioni dai fondi propri, e in particolare dal capitale primario di classe 1, con riferimento alle attività sotto forma di software che siano attività immateriali ai sensi dell’articolo 4, paragrafo 1, punto 115, del regolamento (UE) n. 575/2013. L’intervento si inserisce nel più ampio sistema delle deduzioni previsto dall’articolo 36 del regolamento (UE) n. 575/2013 e chiarisce il rapporto tra ammortamento contabile e ammortamento prudenziale.

Regola generale di deduzione

Il nuovo articolo 13 bis stabilisce che il software qualificato come attività immateriale deve essere dedotto dal capitale primario di classe 1 in base a un ammortamento accumulato prudenziale. L’importo da dedurre non coincide automaticamente con il valore contabile, ma è determinato confrontando:

• l’ammortamento prudenziale accumulato calcolato secondo la nuova disciplina;
• l’ammortamento contabile accumulato e le eventuali perdite per riduzione di valore già contabilizzate.

La deduzione prudenziale opera quindi come un meccanismo di allineamento parziale e progressivo, anziché come esclusione immediata e indistinta dell’intero valore del software.

Calcolo dell’ammortamento prudenziale

Il calcolo dell’ammortamento accumulato prudenziale è disciplinato in modo uniforme e si fonda su due parametri:

• l’importo inizialmente rilevato nello stato patrimoniale;
• il periodo di riferimento, dato dal minore tra la vita utile contabile stimata e tre anni, espresso in giorni.

L’ammortamento prudenziale decorre dalla data in cui il software diventa utilizzabile e inizia ad essere ammortizzato ai fini contabili. La logica sottostante è quella di assumere, in via prudenziale, un recupero limitato nel tempo del valore del software, con un tetto massimo triennale coerente con le evidenze considerate dal regolatore sul ciclo di migrazione dei sistemi informatici.

Software acquisito infragruppo

Per il software acquisito da un’impresa appartenente allo stesso gruppo dell’ente, inclusi soggetti del settore non finanziario, il regolamento prevede una deroga sul dies a quo del calcolo prudenziale. In tale caso, l’ammortamento accumulato prudenziale decorre dalla data in cui il software ha iniziato ad essere ammortizzato nello stato patrimoniale dell’impresa cedente o trasferente, secondo la disciplina contabile applicabile.

Deduzione prima dell’avvio dell’ammortamento contabile

Fino al momento in cui il software è utilizzabile e inizia ad essere ammortizzato contabilmente, la disciplina resta più severa: gli enti devono dedurre l’intero importo al quale l’attività è iscritta nello stato patrimoniale. Solo dal momento in cui l’ammortamento contabile prende avvio si applica il meccanismo progressivo fondato sull’ammortamento prudenziale.

Separazione per singola attività e investimenti successivi

Il regolamento impone che ammortamenti prudenziali e deduzioni siano effettuati separatamente per ciascuna attività sotto forma di software. Non è quindi ammessa una gestione aggregata che possa attenuare il rigore della deduzione.

Per gli investimenti in manutenzione, miglioramento o aggiornamento di software esistenti, il regolamento dispone che essi siano trattati come attività distinte, a condizione che siano rilevati come attività immateriali nello stato patrimoniale. In tal caso:

• l’ammortamento prudenziale di tali investimenti decorre dalla data in cui iniziano ad essere ammortizzati contabilmente;
• il software originario continua a seguire il proprio percorso di ammortamento prudenziale fino alla fine del periodo determinato secondo la regola dei tre anni.

Entrata in vigore

Il regolamento è entrato in vigore il giorno successivo alla sua pubblicazione nella Gazzetta ufficiale dell’Unione europea. Essendo un regolamento UE, è obbligatorio in tutti i suoi elementi e direttamente applicabile in tutti gli Stati membri.