Sentenza del 04/01/2016 n. 8 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguardava la decadenza dalle agevolazioni fiscali per l’acquisto della prima casa. L’immobile, acquistato nel 2008, presentava una superficie calpestabile superiore a 240 mq e, secondo la disciplina allora vigente, doveva quindi essere qualificato come abitazione di lusso, con conseguente esclusione delle agevolazioni. Nel corso del giudizio è intervenuta la modifica normativa prevista dall’art. 33 del d.lgs. n. 175/2014, che ha eliminato il parametro della superficie dalla definizione di abitazione di lusso. La questione consisteva nello stabilire se tale modifica potesse incidere anche sulle sanzioni applicabili alla violazione commessa in precedenza.

La decisione

È stata confermata la decadenza dalle agevolazioni prima casa, poiché al momento dell’acquisto l’immobile eccedeva il limite di superficie previsto dalla normativa allora applicabile. Tuttavia, in applicazione del principio del favor rei, non possono essere applicate sanzioni: la condotta, se commessa dopo la modifica normativa, non avrebbe più costituito una violazione. L’imposta dovuta resta quindi recuperabile, mentre le sanzioni devono essere annullate o non liquidate.

Norme richiamate

• Art. 33, d.lgs. n. 175/2014

  Ha eliminato il parametro dell’ampiezza della superficie tra quelli rilevanti per qualificare un immobile come abitazione di lusso ai fini delle agevolazioni prima casa.

• Principio del favor rei

  La disciplina successiva più favorevole si applica alle sanzioni, anche quando la violazione è stata commessa in precedenza. Se il fatto non costituisce più illecito al momento della decisione, la sanzione non è applicabile.

• Disciplina delle agevolazioni prima casa e abitazioni di lusso vigente nel 2008

  Per gli acquisti effettuati nel 2008, il superamento della superficie calpestabile di 240 mq comportava la qualificazione dell’immobile come abitazione di lusso e la conseguente perdita delle agevolazioni prima casa.

Massime di principio

• Per valutare il diritto a un’agevolazione fiscale occorre fare riferimento alla normativa vigente al momento in cui si è verificato il presupposto dell’imposta.
• Una modifica normativa successiva può non eliminare il debito d’imposta già sorto, ma può impedire l’applicazione delle sanzioni se rende la condotta non più illecita.
• Il principio del favor rei opera in materia sanzionatoria: quando una legge successiva è più favorevole, l’Amministrazione deve applicarla anche a violazioni anteriori non ancora definitivamente sanzionate.
• La decadenza dall’agevolazione e l’applicazione della sanzione sono profili distinti: può essere confermato il recupero della maggiore imposta, mentre le sanzioni devono essere escluse.
• In casi analoghi occorre verificare la data dell’atto, la disciplina vigente in quel momento, eventuali modifiche successive e se la violazione sia ancora sanzionabile secondo la normativa più favorevole.