Sentenza del 04/01/2016 n. 10 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda la deducibilità ai fini IRES dei costi sostenuti per l'acquisto di opere d'arte. È stato ritenuto che tali opere non siano beni strumentali, poiché la loro vita economica e la loro utilità sono indefinibili e, normalmente, non sono soggette a un significativo deperimento o a una perdita di valore. È stata inoltre esclusa la qualificazione come spese di rappresentanza, in quanto queste ultime devono perseguire finalità tipicamente promozionali, idonee a generare un ritorno economico per l'impresa.

Norme richiamate

• Disciplina IRES della determinazione del reddito d'impresa

  La disciplina consente la deduzione dei costi solo quando sono fiscalmente riferibili all'attività d'impresa secondo i requisiti applicabili; l'acquisto di opere d'arte, in assenza di una funzione strumentale o promozionale qualificata, non soddisfa tali requisiti.

• Disciplina delle spese di rappresentanza

  Una spesa è qualificabile come di rappresentanza soltanto se presenta una finalità promozionale o di pubbliche relazioni collegata, anche potenzialmente, a un ritorno economico per l'impresa. Il semplice acquisto o possesso di un'opera d'arte non è sufficiente.

Massime di principio

• L'acquisto di un bene non è automaticamente deducibile solo perché effettuato da un'impresa: occorre dimostrarne la strumentalità concreta rispetto all'attività esercitata.
• I beni durevoli o destinati a conservare il proprio valore, come le opere d'arte, possono essere esclusi dalla deduzione quando non sono impiegati direttamente nel processo produttivo o commerciale.
• La qualificazione di una spesa come rappresentanza richiede una finalità promozionale effettiva e documentabile; il mero abbellimento dei locali o l'investimento patrimoniale non bastano.
• In situazioni analoghe, la deducibilità deve essere valutata sulla base della funzione economica del bene, del suo collegamento con l'attività d'impresa e della documentazione che dimostri l'eventuale ritorno promozionale.