Sentenza del 08/07/2015 n. 407 - Comm. Trib. Reg. per l'Umbria

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate contestava l'applicazione delle imposte ipotecaria e catastale in misura fissa agli atti di conferimento di beni immobili in un trust autodichiarato. Secondo l'Ufficio, la segregazione dei beni nel trust costituiva un trasferimento di diritti reali immobiliari e doveva quindi scontare l'imposizione proporzionale prevista dal D.Lgs. n. 347/1990. I contribuenti sostenevano invece che l'atto istitutivo e il conferimento non producevano un trasferimento patrimoniale attuale a favore del trustee, né un arricchimento del disponente o di un terzo, poiché il trasferimento effettivo ai beneficiari sarebbe avvenuto solo alla scadenza del termine o al decesso del disponente.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha rigettato l'appello dell'Agenzia delle Entrate e confermato la tassazione in misura fissa. Il collegio ha ritenuto che, nel trust autodichiarato, il trustee non consegua un arricchimento patrimoniale attuale e che il conferimento realizzi soltanto un vincolo di destinazione, con effetti traslativi finali sospensivamente condizionati. Il presupposto per l'imposizione proporzionale si verifica soltanto al momento del trasferimento definitivo degli immobili ai beneficiari. Le spese del grado sono state compensate.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 347/1990, imposte ipotecaria e catastale

  La disciplina è stata interpretata nel senso che l'imposizione proporzionale si applica ai trasferimenti immobiliari effettivi a favore di terzi, mentre il conferimento iniziale in un trust autodichiarato, privo di arricchimento attuale e di effetti traslativi definitivi, è soggetto a imposta fissa.

• Art. 17-bis D.Lgs. n. 546/1992

  La norma è richiamata con riferimento al procedimento di reclamo e mediazione tributaria, risultato infruttuoso prima della prosecuzione del giudizio.

• Circolari dell'Agenzia delle Entrate del 2007 e del 2008 sulla tassazione dei trust

  L'Agenzia le aveva utilizzate per sostenere la tassazione del vincolo di destinazione e del conferimento in trust; la Commissione ha però ritenuto prevalente la valutazione concreta dell'assenza di un trasferimento patrimoniale definitivo e di un arricchimento attuale.

Massime di principio

• Nel trust autodichiarato, il conferimento iniziale di immobili può essere soggetto a imposte ipotecaria e catastale in misura fissa quando il disponente e il trustee coincidono e l'atto non determina un trasferimento definitivo della proprietà ai beneficiari.
• L'imposizione proporzionale tende a essere collegata al trasferimento effettivo e finale dei beni ai beneficiari, non alla mera costituzione del vincolo di destinazione o alla segregazione patrimoniale iniziale.
• Per valutare il regime fiscale occorre verificare gli effetti sostanziali dell'atto: arricchimento attuale di un soggetto diverso dal disponente, trasferimento definitivo della proprietà, autonomia del trustee e presenza di una condizione o di un termine sospensivo.
• Le qualificazioni contenute nelle circolari amministrative non sono di per sé decisive: il giudice deve accertare se l'atto produca realmente un effetto traslativo e una concreta capacità contributiva.
• La soluzione può variare se il conferimento attribuisce immediatamente la proprietà o un diritto reale a un soggetto diverso dal disponente, oppure se l'atto realizza già un arricchimento patrimoniale attuale.