Sentenza del 23/09/2019 n. 1002 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La controversia riguarda la deducibilità dal reddito d'impresa dei compensi corrisposti all'amministratore unico di una società di capitali. Il compenso è qualificato, ai fini tributari, come reddito assimilato al lavoro autonomo e non come reddito d'impresa dell'amministratore. La deduzione richiede che il costo sia certo, inerente e adeguatamente documentato. Inoltre, il compenso deve essere previsto dallo statuto oppure determinato da una specifica delibera assembleare che ne stabilisca l'ammontare.

La decisione

La deducibilità è riconosciuta in linea generale, ma soltanto se sono rispettati i requisiti sostanziali e formali previsti dalla normativa. Il compenso deve essere contabilizzato secondo il principio di competenza, mentre la deduzione fiscale avviene nell'esercizio in cui è effettivamente corrisposto, applicandosi il principio di cassa allargato quando il compenso rientra tra i redditi assimilati al lavoro dipendente. In assenza di previsione statutaria o di una valida delibera assembleare che determini il compenso, il costo può essere ritenuto indeducibile.

Norme richiamate

• Art. 109 del TUIR

  I componenti negativi di reddito sono deducibili se certi, determinabili e inerenti all'attività d'impresa.

  I compensi agli amministratori sono deducibili soltanto se il loro ammontare è certo o determinabile e se la spesa è collegata all'attività d'impresa.

• Principio di cassa allargato

  I compensi spettanti agli amministratori sono deducibili nell'esercizio in cui sono corrisposti.

  Quando il compenso è fiscalmente qualificato come reddito assimilato al lavoro dipendente, la deduzione può avvenire nell'esercizio di pagamento, includendo i pagamenti effettuati entro il termine previsto per la presentazione della dichiarazione dei redditi del sostituto.

Massime di principio

• Il compenso dell'amministratore di una società di capitali non è automaticamente deducibile: deve essere previamente autorizzato dallo statuto o da una specifica delibera assembleare.
• La delibera deve determinare il compenso in modo sufficientemente preciso; una mera autorizzazione generica può non essere sufficiente a dimostrare la certezza del costo.
• La deducibilità fiscale richiede sempre la verifica congiunta di certezza, determinabilità, inerenza e corretta imputazione temporale.
• La contabilizzazione per competenza e la deduzione fiscale per cassa possono avvenire in momenti diversi.
• È opportuno conservare statuto, verbali assembleari, registrazioni contabili e prove dei pagamenti, così da dimostrare l'esistenza e la corretta determinazione del compenso.