Sentenza del 05/08/2016 n. 16444 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle entrate ha impugnato per cassazione la sentenza della CTR Lombardia che aveva annullato due avvisi di accertamento sintetico/induttivo ai fini IRPEF per gli anni 1999 e 2000. L'Ufficio contestava, da un lato, l'ammissibilità dell'appello del contribuente per asserita genericità dei motivi e, dall'altro, la valutazione della CTR sull'onere della prova e sull'idoneità delle giustificazioni fornite rispetto agli incrementi patrimoniali rilevati, tra cui l'acquisizione dell'azienda paterna, immobili, un'autovettura, la cessione di una quota immobiliare e la stipula di un mutuo.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso dell'Agenzia delle entrate. Ha ritenuto ammissibile l'appello del contribuente, poiché anche la riproposizione delle argomentazioni di primo grado è sufficiente quando contiene una critica specifica alla decisione impugnata. Ha inoltre confermato che gli accertamenti fondati su parametri o studi di settore costituiscono presunzioni semplici, la cui efficacia deve essere verificata nel contraddittorio e alla luce delle circostanze concrete. La CTR aveva correttamente valutato come idonee le prove e giustificazioni del contribuente, quali la disponibilità dei redditi familiari, i mutui ipotecari e gli ulteriori elementi economici, ritenendo invece insufficienti gli elementi dell'Ufficio. L'Agenzia è stata condannata al pagamento delle spese processuali, liquidate in 1.500 euro, oltre spese forfettarie e accessori di legge.

Norme richiamate

• Art. 327 c.p.c.

  Termine per l'impugnazione

  Il ricorso per cassazione è stato ritenuto tempestivo, contrariamente all'eccezione sollevata dal contribuente.

• Art. 342 c.p.c.

  Specificità dei motivi d'appello

  I motivi d'appello possono anche riprendere le argomentazioni già svolte in primo grado, purché contestino in modo chiaro e specifico la decisione impugnata.

• Art. 53 del D.Lgs. n. 546 del 1992

  Contenuto dell'atto di appello nel processo tributario

  L'appello tributario deve consentire di individuare con certezza le statuizioni contestate e le relative censure; nel caso concreto tale requisito è stato ritenuto rispettato.

• Art. 2697 c.c.

  L'Amministrazione deve dimostrare i presupposti concreti della pretesa tributaria, mentre il contribuente può fornire ogni elemento utile a superare le presunzioni e a giustificare la propria capacità di spesa.

• Art. 38 del D.P.R. n. 600 del 1973

  Accertamento sintetico del reddito

  Gli incrementi patrimoniali e le spese possono costituire elementi presuntivi di maggiore reddito, ma la presunzione deve essere valutata in concreto e può essere superata da adeguate giustificazioni del contribuente.

• Art. 39 del D.P.R. n. 600 del 1973

  L'accertamento non può fondarsi esclusivamente su dati astratti o statistici, ma deve essere coerente con la concreta situazione economica del contribuente e con gli elementi emersi nel contraddittorio.

• Sentenze delle Sezioni Unite n. 26635 del 2009 e successive pronunce in materia di parametri e studi di settore

  Gli standard costituiscono un sistema di presunzioni semplici

  Lo scostamento tra reddito dichiarato e standard non determina automaticamente la maggiore imposta. L'Ufficio deve instaurare il contraddittorio, dimostrare l'applicabilità concreta dello standard e considerare le spiegazioni del contribuente; il giudice può valutare liberamente sia la presunzione sia la controprova.

• Sentenze della Corte costituzionale n. 105 del 2003 e n. 140 del 2003

  I parametri hanno efficacia presuntiva rimessa alla valutazione giudiziale

  I parametri non operano come prova automatica e vincolante: la loro idoneità probatoria deve essere valutata dal giudice in relazione alle circostanze del caso concreto.

Massime di principio

• Un accertamento sintetico o fondato su parametri e studi di settore non è automaticamente valido per il solo fatto che esista uno scostamento dal reddito dichiarato: l'Amministrazione deve dimostrare l'applicabilità concreta del criterio utilizzato.
• Il contraddittorio con il contribuente è essenziale. Le giustificazioni devono essere esaminate dall'Ufficio e possono riguardare mutui, finanziamenti, redditi dei familiari conviventi, risparmi pregressi, disinvestimenti o altre fonti lecite e documentate.
• Il contribuente non è soggetto a limitazioni particolari nei mezzi di prova, ma deve fornire elementi concreti, coerenti e documentati che spieghino la disponibilità delle somme o le spese contestate.
• Quando le giustificazioni del contribuente risultano plausibili e supportate da documenti, l'Ufficio deve fornire ulteriori elementi specifici; non è sufficiente richiamare un calcolo statistico o il mero incremento patrimoniale.
• Nel giudizio d'appello, la riproposizione delle difese già formulate in primo grado non comporta automaticamente l'inammissibilità: è sufficiente che esse siano riferite alle statuizioni contestate e contengano una critica comprensibile e specifica.
• La valutazione della sufficienza delle prove e della credibilità delle giustificazioni spetta principalmente al giudice di merito; in cassazione tale valutazione è normalmente contestabile solo per effettivi vizi giuridici o motivazionali, non per una semplice diversa lettura dei fatti.