Sentenza del 20/01/2020 n. 15 - Comm. Trib. Prov. Torino

Esito

La controversia

Il ricorrente ha chiesto la deducibilità, ai fini delle imposte sul reddito d'impresa, dell'accantonamento relativo al trattamento di fine mandato (TFM) degli amministratori. L'ufficio aveva contestato la deducibilità applicando le regole proprie del trattamento di fine rapporto (TFR) dei lavoratori dipendenti o ritenendo non sussistenti i presupposti per la deduzione. Il Collegio ha invece ritenuto che la determinazione della deducibilità del TFM non debba seguire automaticamente le stesse regole del TFR, essendo necessario fare riferimento alla disciplina civilistica e contrattuale specifica che regola il rapporto tra amministratori e società e al requisito dell'esistenza di un diritto alla percezione derivante da un atto con data certa anteriore all'inizio del rapporto.

La decisione

Il Collegio ha accolto la posizione del ricorrente: il TFM può essere considerato costo deducibile nel conto economico della società, ma la sua deducibilità deve essere determinata in base alle disposizioni legislative e contrattuali che disciplinano il rapporto amministratore-società (non alle regole del TFR dei dipendenti). Inoltre il diritto alla percezione del TFM deve risultare da un atto con data certa anteriore all'inizio del mandato; se ciò sussiste, il relativo onere è deducibile in quote annuali secondo il principio di competenza.

Norme richiamate

• art. 2364 c.c.

  Richiamato come riferimento alla disciplina civilistica delle società e, in generale, alle regole che possono incidere sul rapporto e sui doveri/compensi degli amministratori; usato per sottolineare che la materia è regolata dal codice civile e dagli strumenti societari.

• art. 2389 c.c.

  Norma specifica sul compenso degli amministratori (attribuzione e determinazione) richiamata per affermare che il diritto al compenso/delega deve essere valutato alla luce delle norme che regolano gli amministratori e non secondo le regole del lavoro dipendente.

• art. 105 c.4 DPR 917/86

  Norma fiscale richiamata in relazione ai criteri di deducibilità degli oneri per fine rapporto; il Collegio la interpreta nel senso che non impone automaticamente l'applicazione delle regole del TFR ai trattamenti di fine mandato, lasciando spazio all'analisi del rapporto civilistico e contrattuale.

• art. 17 comma 1 lett. c) DPR 917/86

  Richiamata nell'ambito della disciplina fiscale relativa alla determinazione del reddito d'impresa e alla deducibilità dei costi; il Collegio la utilizza per inquadrare fiscalmente la rilevanza del TFM, confermando la necessità del principio di competenza e della prova dell'esistenza del diritto.

Massime di principio

• Il trattamento di fine mandato degli amministratori non va automaticamente equiparato al TFR dei lavoratori dipendenti: la deducibilità dipende dalla disciplina civilistica e contrattuale specifica che regola il rapporto amministratore-società.
• Perché il TFM sia deducibile è necessario che il diritto alla percezione risulti da un atto con data certa anteriore all'inizio del mandato (es. statuto, delibera assembleare, contratto con data certa).
• La deducibilità del TFM segue il principio di competenza: l'accantonamento va imputato a conto economico in quote stabilite per anno in base alla competenza, se è determinabile il costo e sussiste il diritto a corrisponderlo.
• In assenza di un atto con data certa che riconosca il diritto, l'ufficio può legittimamente contestare la deducibilità; dunque è fondamentale documentare la fonte del diritto e la data certa.
• Nella pratica contabile e fiscale occorre verificare lo statuto, le delibere societarie e i contratti per stabilire l'entità e il momento del sorgere del diritto: solo così si può giustificare l'accantonamento fiscale.