Sentenza del 06/04/2016 n. 6674 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

C.N., nell'esercizio della propria attività d'impresa, aveva trasferito separatamente beni immobili al coniuge G.A. e alla figlia C.F., qualificando le operazioni come cessioni onerose assoggettate a IVA. L'Agenzia delle Entrate, ritenendo applicabile la presunzione prevista dall'art. 26, comma 1, del D.P.R. n. 131/1986 per i trasferimenti tra coniugi o parenti in linea retta, aveva considerato le operazioni come liberalità, poiché l'imposta dovuta per il trasferimento risultava inferiore a quella applicabile a titolo gratuito. Aveva quindi recuperato l'imposta suppletiva di donazione, nonché le imposte ipotecaria e catastale, e aveva incluso i beni nell'asse ereditario dopo il decesso di C.N. I contribuenti sostenevano invece la natura onerosa delle cessioni e l'applicabilità dell'IVA, invocando anche il principio di alternatività tra IVA e imposta di registro.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, ritenendo fondato il secondo motivo e assorbiti gli altri. Ha stabilito che la presunzione di liberalità prevista dall'art. 26, comma 1, del D.P.R. n. 131/1986 si applica anche quando il trasferimento è stato formalmente assoggettato a IVA. Il contribuente può superare tale presunzione con prova contraria, fornibile con qualsiasi mezzo, ma deve dimostrare in particolare l'effettivo pagamento del corrispettivo. Poiché tale prova non risultava allegata, i trasferimenti sono stati considerati gratuiti, con conseguente esclusione dell'assoggettamento a IVA e applicazione del regime fiscale previsto per le liberalità. La sentenza della Commissione Tributaria Regionale è stata cassata senza rinvio e, decidendo nel merito, è stato rigettato il ricorso introduttivo dei contribuenti. Le spese dei giudizi sono state compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, art. 26, comma 1

  I trasferimenti immobiliari posti in essere tra coniugi o tra parenti in linea retta si presumono donazioni se l'imposta dovuta per il trasferimento risulti inferiore a quella applicabile in caso di trasferimento a titolo gratuito.

  La norma introduce una presunzione tributaria di liberalità per i trasferimenti immobiliari tra familiari indicati. La presunzione può essere superata dal contribuente mediante prova contraria, anche con qualsiasi mezzo, ma la prova deve dimostrare concretamente la natura onerosa dell'operazione e l'effettivo pagamento del corrispettivo.

• D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, art. 51, comma 4

  Il valore dei beni oggetto di compravendita può essere accertato ai fini dell'imposta di registro secondo i criteri previsti dalla disposizione, salvo l'applicazione di regimi fiscali diversi quando ricorrano i relativi presupposti.

• Art. 360, comma 1, nn. 3 e 5, c.p.c.

  Le disposizioni disciplinano, rispettivamente, il ricorso per cassazione per violazione o falsa applicazione di legge e quello per insufficiente motivazione su un fatto decisivo e controverso.

• Art. 384 c.p.c.

  Consente alla Corte di cassazione, quando non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto, di cassare la decisione impugnata e decidere direttamente la causa nel merito.

• Principio di alternatività tra IVA e imposta di registro

  In linea generale, un atto soggetto a IVA non sconta l'imposta proporzionale di registro. Tuttavia, tale principio non impedisce l'applicazione della presunzione di liberalità prevista dall'art. 26 del D.P.R. n. 131/1986, quando il contribuente non dimostri l'effettiva onerosità del trasferimento.

Massime di principio

• Nei trasferimenti immobiliari tra coniugi o parenti in linea retta, la qualificazione formale dell'atto come compravendita non è sufficiente a escludere fiscalmente una liberalità quando ricorrono i presupposti della presunzione prevista dall'art. 26 del D.P.R. n. 131/1986.
• L'assoggettamento dell'operazione a IVA non neutralizza automaticamente la presunzione di donazione: il contribuente deve dimostrare l'effettiva onerosità dell'operazione.
• La prova più rilevante consiste nella dimostrazione concreta dell'effettivo pagamento del corrispettivo, tramite documentazione bancaria, tracciabilità dei pagamenti e altri elementi coerenti con una reale compravendita.
• In presenza di una presunzione legale relativa, l'onere della prova si trasferisce al contribuente: se la prova contraria non viene fornita, l'Amministrazione può riqualificare il trasferimento come gratuito ai fini tributari.
• Il principio di alternatività IVA-registro opera solo dopo avere accertato la reale natura onerosa dell'operazione; non può essere invocato per impedire la riqualificazione fiscale di un trasferimento presumibilmente gratuito.