Sentenza del 09/11/2020 n. 838 - Comm. Trib. Reg. per le Marche

Esito

La controversia

Impugnazione degli avvisi di accertamento relativi agli anni d'imposta 2004-2007 (con specifico avviso per il 2007 che recuperava a tassazione €406.339,02 derivanti da 9 fatture emesse da E SRL) e dell'atto di contestazione per gli anni 2006-2007. L'Amministrazione sosteneva che la T srl, partecipata da G M e T L, avesse contabilizzato costi relativi a operazioni oggettivamente inesistenti nell'ambito del presunto sistema fraudolento denominato "Off-Road" (fornitori riconducibili a V E), per un totale accertato di €801.670,00; l'avviso contestato nei confronti di G M riguardava in particolare le fatture della E SRL ritenute fittizie.

La decisione

La Commissione ha respinto l'appello dell'Amministrazione finanziaria e ha confermato l'annullamento degli avvisi di accertamento in favore di G M, compensando integralmente le spese di lite. La motivazione evidenzia l'incoerenza e la genericità dell'accertamento, la mancanza di elementi probatori idonei a dimostrare l'inesistenza delle operazioni contestate (nonostante il richiamo a un presunto meccanismo fraudolento), la regolare tenuta della contabilità e l'esistenza di pagamenti effettuati tramite bonifico e assegni circolari. Ha inoltre rilevato l'esito favorevole dei procedimenti penali collegati (decreto di archiviazione per T L e altre pronunce che non hanno confermato l'inesistenza delle operazioni), elementi che indeboliscono il quadro indiziario dell'Amministrazione; pertanto le presunzioni dell'Ufficio non sono state ritenute gravi, precise e concordanti a sufficienza per reggere l'accertamento.

Norme richiamate

• art. 36 DPR 602/1973

  Disciplina la responsabilità dei soci per le imposte non versate dalla società; la responsabilità è invocabile nei limiti dei proventi ricevuti a seguito della liquidazione, salvo diverse responsabilità secondo natura della società

• art. 2495 c.c.

  Stabilisce che, dopo la liquidazione, le obbligazioni sociali si trasferiscono ai soci e che la responsabilità dei soci è commisurata a quanto riscosso in sede di liquidazione; richiamata per delimitare la responsabilità tributaria dei soci

• d.lgs. n. 6/2003 (riforma del diritto societario)

  Rilevata per spiegare l'effetto successorio in caso di estinzione della società e la possibile responsabilità dei soci in relazione a quanto riscosso in liquidazione

• art. 8 comma 2 del d.l. 16/2012 conv. nella L. 44/2012

  Richiamato come norma applicata per l'atto di contestazione elevato dall'Amministrazione (contestazioni collegate ai periodi indicati)

• art. 2 d.lgs. 74/2000

  Delimita il reato di dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti; rilevante per il rapporto tra indagine penale e accertamento tributario

• art. 331 c.p.p.

  Richiamato nel collegamento con l'obbligo di denuncia penale: la sussistenza di fatti che impongono denuncia può giustificare il raddoppio dei termini di accertamento, ma va verificata la legittimità dell'uso di tale criterio

• art. 654 c.p.p.

  Stabilisce che la sentenza penale non sia vincolante nel giudizio tributario; il giudice tributario può tuttavia utilizzare gli esiti penali come elementi probatori o indizi

• art. 20 d.lgs. 74/2000

  Norma sul rapporto tra giudicato penale e procedimento tributario, richiamata nel contesto della non vincolatività del giudicato penale per il giudice tributario

• Circolare Ministero delle Finanze n. 154/2000

  Richiamata per l'affermazione che il giudicato penale può prevalere nel processo tributario solo se la pronuncia penale non è frutto dell'utilizzo di prove non ammesse in sede tributaria

• Sentenza Corte Costituzionale n. 247/2011

  Ricorda che il giudice tributario può controllare la sussistenza dei presupposti dell'obbligo di denuncia e valutare se l'Amministrazione abbia agito strumentalmente per estendere i termini di accertamento (prognosi postuma)

Massime di principio

• Per contestare la genuinità di fatture e costi, l'Amministrazione deve fornire un quadro indiziario grave, preciso e concordante, non semplici sospetti o generalizzazioni sul settore di attività.
• I pagamenti documentati tramite bonifici bancari o assegni circolari verso il conto del fornitore costituiscono elemento probatorio rilevante a favore della concreta realizzazione dell'operazione, anche se non sono determinanti da soli.
• L'esito favorevole di procedure penali (archiviazione o sentenze che ritengono insufficiente l'elemento oggettivo) non è vincolante per il giudice tributario, ma costituisce un elemento che indebolisce fortemente il quadro probatorio dell'Amministrazione e deve essere adeguatamente valutato.
• La responsabilità personale dei soci per debiti tributari della società è limitata, in presenza di liquidazione, alle somme percepite in sede di liquidazione (salvo casi di responsabilità illimitata precedenti); l'Amministrazione deve provare l'inattendibilità del bilancio finale di liquidazione con elementi congrui.
• Il raddoppio dei termini di accertamento fondato sull'obbligo di denuncia penale richiede che sussistano, al momento valutato, fatti concreti che impongono la denuncia e non può essere usato in modo pretestuoso per estendere i termini.
• Il giudice tributario deve compiere una valutazione complessiva e comparativa delle prove amministrative, contabili e processuali (anche penali), e non può basarsi su presunzioni generiche o su meri riferimenti a fenomeni settoriali ad alto rischio evasione.
• Le dichiarazioni rilasciate in contesti mediatici (es. alla stampa sportiva) non hanno di per sé valore probatorio idoneo a sovvertire le dichiarazioni rese nell'ambito dell'accertamento tributario; viceversa, l'Amministrazione non può sostituire prove concrete con estrapolazioni mediatiche o indizi vaghi.