Sentenza del 27/07/2016 n. 15559 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società aveva acquistato il 50% di un terreno agricolo applicando l'aliquota agevolata dell'imposta di registro prevista per gli imprenditori agricoli principali. L'Agenzia delle Entrate ha recuperato la differenza d'imposta perché la contribuente non aveva prodotto la certificazione attestante il possesso della qualifica richiesta. La società ha contestato la decisione deducendo violazione dell'art. 112 c.p.c., erronea applicazione della disciplina sulla qualifica di imprenditore agricolo e decadenza dell'Amministrazione dal potere di accertamento per decorso del termine triennale.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto corretta la decisione della Commissione tributaria regionale, poiché l'agevolazione non spettava in assenza della certificazione comprovante il conseguimento della qualifica di imprenditore agricolo principale. L'eccezione di decadenza è stata dichiarata inammissibile perché formulata soltanto nelle conclusioni e non mediante uno specifico motivo di impugnazione. Il termine triennale per il recupero dell'imposta decorre dalla scadenza del periodo concesso per produrre la documentazione necessaria, non dalla registrazione dell'atto. La società è stata inoltre condannata a rimborsare all'Agenzia delle Entrate le spese processuali, liquidate in 1.100 euro oltre eventuali spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• Legge 9 maggio 1975, n. 153, art. 12

  La norma disciplina i requisiti per il riconoscimento della qualifica di imprenditore agricolo principale, necessaria per beneficiare dell'aliquota agevolata. La qualifica deve essere comprovata mediante idonea certificazione.

• D.Lgs. 18 maggio 2001, n. 228, art. 10

  La disposizione ha modificato l'art. 12 della legge n. 153 del 1975, rendendo possibile, a determinate condizioni, il conseguimento della qualifica di imprenditore agricolo principale anche da parte di società, con effetto dal 15 giugno 2001.

• D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, art. 1, parte prima, Tariffa, nota 1

  Prevede l'aliquota agevolata dell'imposta di registro per gli acquisti di terreni agricoli effettuati da soggetti in possesso dei requisiti previsti dalla normativa sugli imprenditori agricoli.

• D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, art. 76, comma 2

  Il termine triennale di decadenza per il recupero dell'imposta decorre, nei casi di agevolazione subordinata alla produzione di documenti, dalla scadenza del termine concesso per presentare la documentazione giustificativa, e non necessariamente dalla data di registrazione dell'atto.

• Codice di procedura civile, art. 112

  Il giudice deve pronunciarsi sulle domande proposte senza ultrapetizione o omessa pronuncia. Nel caso concreto la Corte ha escluso la violazione perché il giudice d'appello aveva deciso sulla richiesta di annullamento dell'avviso di liquidazione.

Massime di principio

• Le agevolazioni fiscali richiedono il possesso sostanziale dei requisiti e la loro tempestiva documentazione; la semplice dichiarazione resa nell'atto non è sufficiente quando la legge richiede una certificazione.
• Quando un'agevolazione dipende dalla produzione successiva di documenti, il termine per il recupero dell'imposta può decorrere dalla scadenza del termine per presentarli, anziché dalla registrazione dell'atto.
• Un'eccezione processuale deve essere formulata mediante uno specifico motivo di impugnazione, con contestazione puntuale delle ragioni adottate dal giudice precedente; una mera deduzione nelle conclusioni può essere dichiarata inammissibile.
• Le modifiche normative successive all'atto non consentono automaticamente di applicare retroattivamente requisiti o qualifiche introdotti dopo l'acquisto.
• Chi intende avvalersi di un'agevolazione deve verificare preventivamente sia i requisiti soggettivi sia la documentazione necessaria e conservarne la prova per eventuali controlli.