Sentenza del 23/01/2018 n. 159 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'individuazione della residenza fiscale ai fini delle imposte dirette e dell'IRAP. L'Amministrazione riteneva rilevante lo svolgimento stabile dell'attività economica in Italia, mentre il contribuente sosteneva di avere all'estero il centro dei propri interessi personali e affettivi. È stato chiarito che la presunzione prevista dall'art. 2, comma 2-bis, del d.P.R. 917/1986 opera soltanto in senso unidirezionale, per attrarre in Italia soggetti formalmente residenti in Stati o territori a fiscalità privilegiata, e non può essere applicata inversamente per presumere la residenza estera di chi si dichiara residente in Italia. La residenza e il domicilio devono essere valutati considerando sia gli elementi fattuali sia la volontà del contribuente; il solo svolgimento stabile di un'attività lavorativa in Italia non è sufficiente quando il centro degli affetti e degli interessi personali è stabilmente collocato all'estero.

Norme richiamate

• Art. 2, comma 2, d.P.R. 917/1986 (TUIR)

  La residenza fiscale deve essere determinata sulla base dei criteri normativi applicabili, considerando la situazione concreta e la volontà del contribuente; il collegamento economico con l'Italia, da solo, non è decisivo.

• Art. 2, comma 2-bis, d.P.R. 917/1986 (TUIR)

  La presunzione è intesa a contrastare l'utilizzo dei cosiddetti paradisi fiscali da parte dei contribuenti italiani.

  La presunzione è relativa e opera in senso unidirezionale: serve a presumere la residenza in Italia di soggetti apparentemente trasferiti all'estero in Stati o territori fiscalmente privilegiati. Non può essere utilizzata al contrario per presumere la residenza estera di soggetti che si dichiarano residenti in Italia.

Massime di principio

• Per stabilire la residenza fiscale occorre valutare complessivamente i legami personali, familiari, affettivi, patrimoniali ed economici del contribuente, senza attribuire automaticamente prevalenza a uno solo di tali elementi.
• Lo svolgimento stabile di un'attività lavorativa o economica in Italia non è necessariamente sufficiente a determinare la residenza fiscale italiana se il centro effettivo degli interessi personali e degli affetti è stabilmente situato all'estero.
• Le presunzioni fiscali relative alla residenza devono essere applicate secondo la loro finalità e direzione normativa; una presunzione prevista per contrastare trasferimenti fittizi verso paradisi fiscali non può essere applicata in senso inverso.
• La volontà del contribuente è rilevante, ma deve essere coerente con gli elementi oggettivi della vita personale e sociale; una semplice dichiarazione formale di residenza non è di per sé decisiva.
• In situazioni analoghe è opportuno documentare concretamente il centro degli interessi personali all'estero, ad esempio mediante prova della dimora abituale, dei rapporti familiari, delle relazioni sociali e degli altri legami effettivi con lo Stato estero.