Sentenza del 17/10/2016 n. 7835 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'applicabilità del raddoppio dei termini di accertamento previsto dall'art. 43, comma 3, del d.P.R. 600/1973 in presenza di violazioni potenzialmente rilevanti ai fini penali. In particolare, occorre distinguere tra gli avvisi notificati prima del 2 settembre 2015, quelli notificati nel periodo transitorio tra il settembre e il dicembre 2015 o emessi successivamente ma riferiti a periodi d'imposta anteriori al 2016, e quelli emessi dal 1° gennaio 2016 per periodi d'imposta dal 2016 in avanti. Il punto centrale è stabilire se fosse sufficiente l'insorgenza dell'obbligo di denuncia penale oppure se fosse necessaria l'effettiva trasmissione della denuncia alla Procura entro il termine ordinario.

La decisione

La disciplina è stata interpretata nel senso che, per gli avvisi notificati prima del 2 settembre 2015, in virtù della clausola di salvaguardia dell'art. 2, comma 3, del d.lgs. 128/2015, il raddoppio opera sulla base di un presupposto obiettivo: l'obbligo dell'Amministrazione di presentare denuncia per uno dei reati previsti dal d.lgs. 74/2000. Non è necessaria l'effettiva presentazione della denuncia penale. Per gli atti notificati dal settembre al dicembre 2015, o emessi dopo il 1° gennaio 2016 ma relativi a periodi precedenti al 2016, il raddoppio richiede invece che la denuncia sia stata inoltrata alla Procura prima della scadenza del termine ordinario. Per gli avvisi emessi dal 1° gennaio 2016 relativi ai periodi d'imposta 2016 e successivi, il raddoppio è stato abolito. Nel caso descritto, l'esito favorisce l'Amministrazione finanziaria nella parte relativa agli avvisi anteriori al 2 settembre 2015.

Norme richiamate

• Art. 43, comma 3, d.P.R. 600/1973

  Raddoppio dei termini per l'accertamento in presenza di violazioni che comportano l'obbligo di denuncia penale.

  Per gli atti anteriori al 2 settembre 2015, il raddoppio dipende dall'insorgenza dell'obbligo di denuncia per un reato tributario, senza necessità che la denuncia sia stata effettivamente presentata.

• Art. 2, comma 3, d.lgs. 128/2015

  Clausola di salvaguardia.

  Mantiene applicabile il precedente regime del raddoppio ai rapporti e agli avvisi già notificati prima del 2 settembre 2015.

• D.lgs. 74/2000

  Individua i reati tributari la cui possibile configurabilità può far sorgere l'obbligo di denuncia e, nel regime previgente, consentire il raddoppio dei termini.

• Art. 1, commi 130 e 131, legge 208/2015

  Ha abolito il raddoppio dei termini per gli avvisi emessi dal 1° gennaio 2016 relativi ai periodi d'imposta 2016 e successivi.

Massime di principio

• Per verificare la legittimità del raddoppio dei termini occorre innanzitutto individuare sia la data di notifica o emissione dell'avviso sia il periodo d'imposta accertato.
• Per gli avvisi notificati prima del 2 settembre 2015, non è indispensabile provare l'effettivo invio della denuncia penale: è sufficiente che, sulla base degli elementi dell'accertamento, sussistesse l'obbligo giuridico di presentarla.
• Per gli atti rientranti nel periodo transitorio, la denuncia deve invece essere stata trasmessa alla Procura prima della scadenza del termine ordinario di accertamento.
• Per gli avvisi emessi dal 1° gennaio 2016 relativi ai periodi d'imposta 2016 e successivi, le violazioni penalmente rilevanti non consentono più, da sole, di raddoppiare i termini ordinari.
• La verifica deve quindi essere effettuata secondo una scansione temporale, evitando di applicare retroattivamente il regime più recente o quello previgente.