Circolare n. 14 del 18/12/2025

Ambito applicativo

Prestazioni di servizi, diverse da quelle di cui alle lettere da a) ad a-quater) dell'art.17, sesto comma, rese tramite appalti/subappalti/affidamenti a imprese che svolgono attività di trasporto, movimentazione merci e logistica; l'opzione consente al committente di versare l'IVA in nome e per conto del prestatore, con responsabilità solidale; l'opzione può essere esercitata anche nei rapporti tra appaltatore e subappaltatori, in modo autonomo per ciascun rapporto.

Modalità di fatturazione e registrazioni

Il prestatore emette fattura ai sensi dell'art.21 (indicare imponibile, aliquota e ammontare dell'imposta) con l'annotazione "Opzione IVA a carico del committente ex articolo 1, comma 59, legge n. 207 del 2024". Il prestatore annota separatamente tali fatture nel registro IVA vendite; l'imposta non incassata/versata non concorre alle liquidazioni del prestatore. Il committente registra le fatture nel registro IVA acquisti per la detrazione.

Versamento e codici

Il committente versa l'IVA con modello F24 senza possibilità di compensazione entro il 16 del mese successivo alla data di emissione/trasmissione della fattura, utilizzando il codice tributo "6045"; è stato istituito il codice identificativo "66" per indicare il soggetto solidalmente responsabile, utile anche per la verifica nel cassetto fiscale.

Durata, comunicazione e decorrenza

L'opzione ha durata triennale, è esercitata congiuntamente e comunicata dal committente all'Agenzia delle entrate tramite apposito modello telematico; la decorrenza è la data di trasmissione della comunicazione; l'opzione può riguardare contratti specifici e non è revocabile (sono ammesse comunicazioni correttive per errori formali senza modificare la decorrenza).

Ambito soggettivo (ATECO) e obblighi

La misura riguarda committenti che svolgono attività ricomprese nella sezione H ATECO 2025 (es. 49.41 trasporto su strada merci; 52.24 movimentazione merci; 52.25 servizi di logistica etc.). I committenti/subappaltanti devono avere i relativi codici ATECO (o provvedere all'adeguamento), e l'opzione non si applica ai soli servizi di trasporto di persone.

Recupero dell'imposta non dovuta

Se l'IVA versata dal committente risulta definitivamente non dovuta, si applica l'art.30-ter, comma 2: il committente può chiedere il rimborso all'Erario dimostrando l'effettivo versamento; il diritto deve essere esercitato nei termini previsti (salvo esclusione in caso di frode). In caso di note di variazione in diminuzione, il committente rettifica la detrazione e può ottenere il credito/ rimborso previsto.

Rapporti con il regime degli autotrasportatori

L'opzione transitoria coesiste con il regime speciale degli autotrasportatori (art.74, quarto comma): il regime trimestrale dell'autotrasportatore non viene meno; se un autotrasportatore aderisce come committente deve comunque registrare gli acquisti e versare l'IVA con F24 secondo le regole dell'opzione.

Clausola di salvaguardia

Gli Uffici possono non applicare sanzioni, caso per caso, qualora rilevino condizioni di obiettiva incertezza per comportamenti difformi adottati dai contribuenti prima della pubblicazione della circolare, ai sensi dell'art.10, comma 3, dello Statuto del contribuente.