Sentenza del 21/03/2017 n. 410 - Comm. Trib. Reg. per il Veneto

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva contestato all'associazione lo svolgimento di attività commerciale, recuperando a tassazione i proventi derivanti dalla gestione della palestra e disconoscendo le agevolazioni fiscali previste per gli enti associativi. L'associazione sosteneva invece di essere una reale associazione sportiva dilettantistica, priva di finalità lucrative, dotata di un effettivo vincolo associativo e rispettosa degli obblighi previsti dalla legge. Contestava inoltre la qualificazione commerciale delle attività, la mancata considerazione delle quote associative e l'utilizzo del metodo induttivo per la determinazione dei ricavi.

La decisione

La Commissione ha respinto l'appello e confermato la sentenza di primo grado, ritenendo che l'Amministrazione non avesse disconosciuto la natura formale di associazione sportiva dilettantistica, ma avesse correttamente assoggettato a tassazione i proventi delle attività aventi carattere commerciale. I corrispettivi della palestra erano fissi e non correlati al numero o alla frequenza delle prestazioni, elemento ritenuto incompatibile con una mera ripartizione dei costi tra associati e indicativo di una logica imprenditoriale. L'associazione non ha fornito una prova documentale sufficiente a dimostrare l'assenza di finalità lucrative, la congruità dei corrispettivi rispetto ai costi diretti o l'erroneità della ricostruzione dell'Ufficio. L'avviso di accertamento è stato quindi mantenuto fermo. Le spese di giudizio sono state compensate tra le parti.

Norme richiamate

• Art. 143, comma 1, secondo periodo, del TUIR

  I servizi resi agli associati non sono considerati attività commerciali purché i corrispettivi non eccedano i costi di diretta imputazione.

  L'agevolazione richiede che i corrispettivi siano sostanzialmente limitati alla copertura dei costi direttamente riferibili ai servizi prestati. La verifica del rapporto tra costi e corrispettivi è essenziale per distinguere la mera attività istituzionale dall'attività commerciale.

• Art. 148, comma 3, del TUIR

  Disconoscimento delle agevolazioni fiscali previste per gli enti associativi quando l'attività concretamente svolta ha natura commerciale.

  La qualifica formale di associazione sportiva dilettantistica non è sufficiente a garantire le agevolazioni fiscali: occorre che l'attività concretamente esercitata rispetti i requisiti sostanziali previsti dalla normativa.

• Art. 148, comma 8, lettera a), del TUIR

  Divieto di distribuzione, anche indiretta, di utili o avanzi di gestione.

  L'assenza di finalità lucrative deve essere effettiva e deve risultare anche dalla gestione economica dell'ente. La violazione del divieto di distribuzione degli utili può comportare la perdita delle agevolazioni fiscali.

Massime di principio

• La natura di associazione sportiva dilettantistica non dipende soltanto dalla denominazione o dalla forma statutaria, ma anche dalle modalità concrete con cui vengono organizzati e remunerati i servizi.
• Quando i corrispettivi sono fissi, predeterminati e dovuti indipendentemente dalla frequenza o dal numero delle prestazioni, l'attività può essere qualificata come commerciale, soprattutto se i prezzi eccedono i costi direttamente imputabili.
• Per conservare le agevolazioni fiscali è opportuno documentare il reale vincolo associativo, la partecipazione degli associati alla vita dell'ente, la congruità tra costi e corrispettivi e l'assenza di distribuzione, anche indiretta, di utili.
• L'Amministrazione finanziaria può riconoscere la natura associativa dell'ente nel suo complesso e, al contempo, qualificare come commerciali singole attività o specifici proventi.
• In caso di contestazione, l'associazione deve fornire una prova concreta e documentale dell'errore dell'accertamento; la mera dichiarazione della natura non lucrativa o la sola esistenza dello statuto non sono sufficienti.
• La diversificazione delle tariffe o la previsione di quote associative non esclude automaticamente la natura commerciale, se il rapporto effettivo con gli utenti è assimilabile a quello tra impresa e clienti.