Circolare numero 180 del 5-7-1991

Iscrizione al Catasto e regime fiscale delle costruzioni rurali ad uso abitativo

La circolare interviene per coordinare la disciplina catastale e fiscale delle costruzioni rurali destinate ad abitazione alla luce delle innovazioni introdotte dal D.L. 27 aprile 1990, n. 90, convertito nella L. 26 giugno 1990, n. 165, e delle istruzioni operative impartite dalla Direzione generale del catasto con la circolare n. 3/3/365 del 29 gennaio 1991. L'obiettivo è chiarire quali immobili debbano essere censiti al Catasto edilizio urbano, quali siano i presupposti per la ruralità e quali adempimenti spettino alle strutture territoriali ai fini dell'esenzione dalle imposte sul reddito dei fabbricati.

Presupposti della ruralità e limiti all'esenzione

La circolare ribadisce che le costruzioni rurali possono essere considerate esenti solo se ricorrono, oltre ai requisiti soggettivi e oggettivi previsti dall'art. 39 del TUIR, anche la rispondenza delle caratteristiche dell'immobile all'attività agricola esercitata. Di conseguenza non possono beneficiare del regime agevolato:

• le costruzioni che non appartengono al possessore o all'affittuario dei terreni interessati all'attività agricola;
• le abitazioni di soggetti diversi da quelli indicati dall'art. 39, comma 1, lettera a), del TUIR;
• le costruzioni la cui tipologia o dimensione risulti incompatibile con la destinazione rurale.

È inoltre precisato che sono sempre produttive di reddito di fabbricati le unità immobiliari che, per tipologia, rientrano nelle categorie catastali A/1 e A/8. Quando una costruzione eccede anche solo in parte i limiti della ruralità, essa va trattata come produttiva di reddito di fabbricati secondo la tariffa corrispondente alla categoria attribuita ad unità similari già censite in catasto come abitazione. Per tali casi le sedi operative devono richiedere agli Uffici tecnici erariali la rendita catastale presunta e comunicarla tempestivamente alla Direzione.

Obbligo di denuncia al Catasto edilizio urbano

Viene richiamato l'art. 1, comma 5, del D.L. n. 90/1990, che dispone l'iscrizione al Catasto edilizio urbano, entro il 31 dicembre 1993, dei fabbricati di cui all'art. 39, comma 1, lettera a), del TUIR, nonché delle altre costruzioni o porzioni di costruzione destinate ad abitazione di persone. L'obbligo riguarda solo le costruzioni rurali ad uso abitativo e non le altre tipologie elencate nelle lettere b), c) e d) del medesimo articolo, quali:

• ricoveri per animali;
• custodia di macchine, attrezzi e scorte;
• serre, granai e depositi;
• locali per la manipolazione e trasformazione dei prodotti agricoli.

La denuncia al catasto deve seguire le procedure indicate dalla circolare catastale n. 3/3/365 del 29 gennaio 1991, che ricalcano le modalità già note per la dichiarazione dei fabbricati. Le casistiche operative vengono distinte tra:

• costruzioni già iscritte in catasto terreni;
• costruzioni già denunciate, prima della legge n. 165/1990, per il riconoscimento della ruralità;
• nuove costruzioni.

A seconda dei casi può rendersi necessaria l'eventuale integrazione della rappresentazione in mappa, ai sensi dell'art. 81 della L. n. 679/1969. Dopo la notifica dell'avvenuto accatastamento, eventuali contestazioni sulla rendita o sul classamento devono essere proposte con ricorso alle Commissioni tributarie ai sensi del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 636, e successive modificazioni.

Distinzione tra censimento catastale ed esenzione fiscale

La circolare sottolinea la distinzione tra l'attività catastale e quella fiscale. Gli Uffici tecnici erariali hanno il solo compito di censire le abitazioni rurali; la verifica della ruralità ai fini dell'esenzione dalle imposte sul reddito dei fabbricati spetta invece agli Uffici delle imposte dirette. Per questo motivo, dopo la notifica dell'avvenuto accatastamento, indipendentemente dall'eventuale contenzioso, deve essere presentata un'apposita istanza di esenzione all'Ufficio territorialmente competente.

Alla domanda va allegata la documentazione necessaria a dimostrare la sussistenza del requisito, sia sotto il profilo soggettivo sia sotto quello oggettivo. Le rendite catastali degli immobili riconosciuti esenti devono comunque comparire nella dichiarazione annuale dei redditi, non tra i redditi imponibili ma in calce alle annotazioni, con indicazione degli estremi dei relativi decreti di esenzione.

Esenzione solo parziale nei casi di eccedenza rispetto all'azienda

La circolare precisa che, qualora il numero dei locali ad uso abitazione del fondo per i quali si richiede il riconoscimento della ruralità risulti eccedente rispetto alle dimensioni dell'azienda agricola, l'esenzione compete soltanto in parte. I locali eccedenti devono quindi essere dichiarati nella denuncia dei redditi per la quota parte di rendita loro imputabile.

Indicazioni operative alle sedi regionali

Alle sedi regionali è richiesto di curare con puntualità l'applicazione delle disposizioni, in particolare con riferimento a quanto già previsto dalla circolare n. 38/1990. In concreto devono essere assicurati:

• il censimento delle costruzioni rurali prive del requisito di ruralità o destinate a usi diversi;
• l'invio dell'elenco completo con tutti i dati richiesti, compresa la rendita catastale presunta;
• l'accatastamento delle costruzioni interessate secondo le modalità indicate;
• la presentazione all'Ufficio delle imposte dirette della richiesta di esenzione per gli immobili in possesso dei requisiti;
• l'adozione delle misure necessarie per definire rapidamente i procedimenti e l'invio alla Direzione delle copie dei provvedimenti di accatastamento ed esenzione.

Procedure catastali per le diverse fattispecie

La circolare descrive in modo analitico le modalità di presentazione delle denunce.

Per le costruzioni rurali già iscritte in catasto terreni si distinguono tre ipotesi:

• se non occorrono modifiche alla mappa e il fabbricato o la porzione con subalterno deve essere iscritta interamente all'urbano, va compilato il modello 3SPC con l'elenco di tutti i denuncianti, i dati anagrafici o societari, i titoli di possesso, gli identificativi catastali, la partita e la ditta iscritta in catasto terreni, nonché gli estremi degli atti traslativi non ancora riportati in catasto. Se si tratta di un intero fabbricato, va allegato un estratto o copia di mappa con dichiarazione di rispondenza topografica; se si tratta di porzione già contraddistinta da subalterno, è sufficiente la dichiarazione di rispondenza tra quanto iscritto in catasto terreni e quanto denunciato;
• se non occorrono modifiche della mappa ma i fabbricati o le porzioni devono essere iscritti solo parzialmente in catasto urbano, il modello 3SPC va accompagnato dal modello 6 per la suddivisione in subalterni numerici, con disegno in scala ridotta che rappresenti l'intero compendio e l'assegnazione dei subalterni alle singole porzioni rurali e urbane. Le parti comuni edificate restano rurali, mentre la corte può essere suddivisa; se il fabbricato è promiscuo, occorre tener conto dei subalterni già attribuiti in catasto urbano;
• se sono necessarie modifiche della rappresentazione in mappa, il modello 3SPC deve essere corredato anche dal tipo mappale, redatto e approvato secondo le procedure vigenti prima della circolare n. 2/88.

Per gli immobili ad uso abitativo già denunciati ai sensi dell'art. 39 del TUIR, se non sono ancora inseriti in mappa, la documentazione va ricondotta al caso delle costruzioni con modifiche di mappa, indicando sul modello 3SPC il numero di protocollo della richiesta originaria di ruralità. Se il tipo mappale era già stato allegato alla domanda originaria, è sufficiente presentare una domanda in carta semplice con copia dell'istanza di ruralità rilasciata dall'Ufficio tecnico erariale.

Per le nuove costruzioni rurali ad uso abitativo valgono le procedure ordinarie di denuncia al catasto previste dalle circolari n. 2/84 e seguenti, nonché dalla circolare n. 2/88 e seguenti, salvo la fattispecie richiamata dall'art. 12 della L. 31 maggio 1990, n. 128.

Tutta la documentazione prevista, come modello 3SPC, eventuale modello 6 e/o tipo mappale, deve essere prodotta in duplice copia, una delle quali viene restituita all'interessato per essere allegata alla dichiarazione da presentare alla sezione fabbricati per l'accatastamento. Nei casi relativi alle costruzioni già iscritte in catasto terreni e agli immobili già denunciati per la ruralità, l'ufficio deve apporre sul frontespizio del modello 3SPC il timbro con la dicitura: "Prodotto ai sensi del comma 5 dell'articolo 1 della legge n. 165 del 26 giugno 1990, di conversione del decreto legge n. 90 del 27 aprile 1990".

Abrogazione del vecchio modulo e regole di classamento

La circolare dispone che il modulo di dichiarazione per le richieste di ruralità introdotto con la circolare n. 15/85 non è più necessario e viene pertanto abrogato. Per le unità immobiliari in questione il classamento segue le ordinarie regole delle unità immobiliari urbane, con attribuzione di categoria e classe secondo i criteri tecnici, indipendentemente dal successivo riconoscimento di agevolazioni fiscali.

Gestione delle pratiche pendenti

Le denunce ancora giacenti presso gli uffici e rientranti nella fattispecie delle costruzioni già denunciate ai fini della ruralità devono essere definite soltanto dopo che gli interessati abbiano presentato la documentazione richiesta dalla circolare. La Direzione raccomanda quindi una attuazione precisa e tempestiva delle disposizioni, con particolare urgenza per l'accatastamento e per l'istanza di esenzione fiscale.