Sentenza del 13/04/2015 n. 2156 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio
Imposte sul reddito - Irpef - Ires - Redditi di impresa - Determinazione del reddito - In genere - Costi e spese - Deducibilità - Condizioni - Inerenza all'attività d'impresa.
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeLa deducibilità del costo è subordinata sia alla certezza della sua esistenza sia alla prova della sua inerenza all'attività d'impresa. La semplice documentazione contabile non dimostra automaticamente tale collegamento; in assenza di ulteriori elementi probatori, il costo può essere escluso dalle componenti negative del reddito.
Esito
Favorevole al resistente
Prevale l’amministrazione
La controversia
La controversia riguarda la deducibilità, ai fini delle imposte sui redditi, di costi e spese sostenuti dall'impresa. Il punto centrale è stabilire se la mera produzione di fatture o di altri documenti di spesa sia sufficiente a dimostrare l'inerenza dei costi all'attività imprenditoriale. Secondo il principio richiamato, non è sufficiente provare che la spesa esista: il contribuente deve dimostrare anche che essa sia effettivamente collegata all'attività dalla quale derivano ricavi o proventi imponibili.
Norme richiamate
Art. 109 del TUIR
La deduzione dei componenti negativi del reddito richiede che il costo sia certo, determinabile e inerente all'attività d'impresa. L'inerenza implica un collegamento concreto tra la spesa e l'attività produttiva di ricavi o proventi imponibili.
Cass. civ., Sez. V, 24 marzo 2006, n. 6650
La produzione di documenti di spesa non è, da sola, sufficiente a dimostrare l'inerenza del costo; il contribuente deve provare il collegamento della spesa con l'attività d'impresa.
Circolare n. 6/E/2009
Richiamata quale documento di prassi sul tema della deducibilità e dell'inerenza dei costi, senza ulteriori indicazioni specifiche nel testo fornito.
Risoluzione n. 84/E/2009
Richiamata quale documento di prassi sul tema della deducibilità e dell'inerenza dei costi, senza ulteriori indicazioni specifiche nel testo fornito.
Massime di principio
- Per dedurre un costo non basta dimostrare che il pagamento sia avvenuto o che esista una fattura: occorre provare il collegamento concreto con l'attività d'impresa.
- La documentazione contabile dimostra principalmente l'esistenza e l'ammontare della spesa, ma non necessariamente la sua inerenza.
- In caso di contestazione, è opportuno conservare contratti, ordini, relazioni, corrispondenza, prove dell'utilità aziendale e ogni altro elemento idoneo a collegare la spesa ai ricavi o all'attività produttiva.
- L'onere di dimostrare i presupposti della deduzione grava, in linea generale, sul contribuente che intende portare il costo in diminuzione del reddito.
- Una spesa può essere deducibile anche senza un'immediata e diretta produzione di ricavi, purché sia ragionevolmente collegata all'attività d'impresa e risulti funzionale o potenzialmente funzionale alla produzione del reddito.
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