Sentenza del 17/09/2018 n. 2165 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'inerenza della spesa rispetto all'attività professionale dell'ingegnere. L'Amministrazione aveva contestato la deduzione sostenendo, in particolare, che la fattura contenesse una descrizione generica e che non risultasse un precedente contratto scritto tra le parti. La sentenza ha chiarito che l'inerenza è il necessario collegamento tra il costo e l'attività esercitata e discende dal principio costituzionale di capacità contributiva. Tale collegamento può essere desunto dalla natura delle prestazioni e dalle circostanze concrete, anche mediante una presunzione ragionevole, senza che siano indispensabili una descrizione analitica in fattura o un contratto scritto preesistente.

La decisione

La spesa è stata ritenuta deducibile, poiché l'inerenza rispetto all'attività professionale dell'ingegnere poteva essere presunta con ragionevole certezza in base alla natura delle attività svolte dal geometra. La genericità della fattura e l'assenza di un contratto scritto non sono state considerate, da sole, sufficienti a negare la deduzione. È stata inoltre distinta l'inerenza dal diverso principio previsto dall'articolo 109 del d.P.R. 917/1986, relativo all'indeducibilità dei costi riferibili a ricavi esenti.

Norme richiamate

• Principio costituzionale di capacità contributiva

  Il principio di inerenza deriva dal principio di capacità contributiva e richiede un collegamento effettivo tra il componente economico e l'attività professionale esercitata.

• Articolo 109 del d.P.R. 917/1986

  La norma riguarda il diverso principio dell'indeducibilità dei costi relativi a ricavi esenti e non coincide con il principio generale di inerenza.

Massime di principio

• Una spesa sostenuta da un lavoratore autonomo è deducibile quando presenta un collegamento ragionevole e concreto con l'attività professionale, anche se tale collegamento non è dimostrato da un contratto scritto.
• La genericità della descrizione contenuta nella fattura non determina automaticamente l'indeducibilità del costo: occorre valutare complessivamente la natura della prestazione e le circostanze del caso.
• L'inerenza può essere provata anche tramite presunzioni, purché fondate su elementi concreti e tali da rendere ragionevolmente certa la riferibilità della spesa all'attività esercitata.
• L'Amministrazione finanziaria non può negare la deduzione esclusivamente per carenze formali della fattura quando la natura della prestazione dimostra il collegamento con l'attività professionale.
• Resta comunque opportuno conservare documentazione integrativa, come incarichi, relazioni, corrispondenza e pagamenti tracciabili, per rendere più agevole la prova dell'inerenza in caso di controllo.