Corte di giustizia, Sentenza C-513/20

Esenzione IVA per la scheda individuale e clinica nelle cure termali

La pronuncia riguarda un rinvio pregiudiziale del Supremo Tribunal Administrativo (Portogallo) in materia di IVA e, in particolare, l’interpretazione dell’articolo 132, paragrafo 1, lettera b), della direttiva 2006/112/CE sulle esenzioni per l’ospedalizzazione, le cure mediche e le operazioni strettamente connesse. Il contenzioso oppone l’Autoridade Tributária e Aduaneira alla società Termas Sulfurosas de Alcafache SA, gestore di uno stabilimento termale.

Fatti e procedimento principale

Lo stabilimento termale di Alcafache non è inserito nel servizio sanitario nazionale portoghese e non ha capacità di ospedalizzazione. La società fattura agli utenti una voce denominata "iscrizione termale", collegata all’apertura di una scheda individuale e di una scheda clinica, che consente l’accesso ai trattamenti di "termalismo classico" prescritti dal medico dello stabilimento. L’amministrazione fiscale ha ritenuto che tali somme fossero soggette a IVA al 23% e ha emesso liquidazioni d’ufficio con interessi.

Il Tribunal Administrativo e Fiscal de Viseu aveva accolto il ricorso della società, ritenendo che la somma fosse esente in quanto funzionale all’accesso a cure termali esenti. L’amministrazione ha impugnato la decisione dinanzi al giudice del rinvio, sostenendo che l’esenzione di cui all’articolo 132, paragrafo 1, lettera b), va interpretata restrittivamente e che la voce in esame non integra un’operazione strettamente connessa alle cure mediche.

Questione pregiudiziale

Il giudice del rinvio chiede se il corrispettivo per la redazione della scheda individuale, comprensiva della scheda clinica che dà diritto all’acquisto delle cure di "termalismo classico", possa rientrare nella nozione di operazioni strettamente connesse alle cure mediche, e quindi beneficiare dell’esenzione IVA.

Normativa rilevante

La Corte richiama in particolare:

• l’articolo 131 della direttiva IVA, sulle condizioni generali delle esenzioni;
• l’articolo 132, paragrafo 1, lettera b), sulle esenzioni per ospedalizzazione e cure mediche;
• l’articolo 134 della direttiva IVA, che esclude dall’esenzione le cessioni e prestazioni non indispensabili o destinate a procurare entrate supplementari in concorrenza con operatori commerciali;
• l’articolo 9, punto 2, del codice IVA portoghese, che recepisce l’esenzione per servizi medici e operazioni strettamente connesse.

Ragionamento della Corte

La Corte ricorda anzitutto che le esenzioni dell’articolo 132 sono di interpretazione restrittiva, ma che tale regola non può svuotarne la portata utile. Le cure mediche ai sensi dell’articolo 132, paragrafo 1, lettera b), sono quelle finalizzate a diagnosticare, curare e, per quanto possibile, guarire malattie o problemi di salute; possono esservi comprese anche prestazioni rese per tutelare, mantenere o ristabilire la salute.

Nel caso concreto, il giudice del rinvio considera già accertato che i trattamenti di "termalismo classico" hanno funzione terapeutica e costituiscono cure mediche. La questione è dunque se la scheda individuale con scheda clinica sia strettamente connessa a tali cure.

La Corte afferma che, per integrare tale nozione, la prestazione deve inserirsi logicamente nella fornitura delle cure e costituire una tappa indispensabile nel processo terapeutico. Occorre valutare lo scopo della prestazione e l’insieme degli elementi del caso concreto. Il fatto che vi sia uno sfasamento temporale tra la prestazione accessoria e le cure non è, di per sé, ostativo; tuttavia non basta che il servizio dia soltanto la possibilità di acquistare cure prescrivibili.

Secondo la Corte, la scheda può rientrare nell’esenzione solo se contiene effettivamente dati relativi:

• allo stato di salute dell’utente,
• alle cure prescritte e programmate,
• alle modalità di somministrazione,

cioè dati la cui consultazione è indispensabile per erogare le cure e raggiungere gli scopi terapeutici. In tal caso, la redazione della scheda può costituire una fase necessaria del processo terapeutico e quindi un’operazione strettamente connessa.

La Corte precisa inoltre che il giudice nazionale dovrà verificare anche il requisito soggettivo previsto dall’articolo 132, paragrafo 1, lettera b): sebbene lo stabilimento non sia un ospedale, l’esenzione richiede che le cure e le operazioni strettamente connesse siano rese a condizioni sociali analoghe a quelle degli enti di diritto pubblico da un centro medico e diagnostico o da un altro istituto della stessa natura debitamente riconosciuto.

Decisione e principio affermato

La Corte risponde che l’operazione consistente nella redazione della scheda individuale e clinica può beneficiare dell’esenzione IVA solo se, in concreto, la scheda contiene informazioni indispensabili per la prestazione delle cure mediche di "termalismo classico" e per il perseguimento degli obiettivi terapeutici. La verifica finale spetta al giudice nazionale, che deve anche accertare la sussistenza degli ulteriori requisiti soggettivi e organizzativi richiesti dalla direttiva.

Implicazioni pratiche

Per gli operatori del settore termale e sanitario, la pronuncia chiarisce che non ogni tassa di iscrizione o apertura pratica è automaticamente esente. È necessario dimostrare un nesso funzionale stretto e indispensabile con cure mediche effettive e programmate, oltre al rispetto dei requisiti di riconoscimento e delle condizioni sociali imposte dalla direttiva IVA.