Sentenza del 15/06/2022 n. 549 - Comm. Trib. Reg. per la Liguria

Esito

La controversia

La controversia riguardava la riqualificazione contabile di due immobili (Via C e Via A) che la società aveva iscritti in bilancio come rimanenze in quanto destinati alla vendita nell'ambito dell'attività di acquisto, costruzione, ristrutturazione e vendita di immobili. L'Ufficio li ha invece riqualificati come immobilizzazioni, escludendo così dalle componenti di reddito la variazione delle rimanenze e provocando il mancato superamento della soglia minima di ricavi prevista dal test di operatività per le 'società di comodo' (art. 30, l. n. 724/1994). La società ha inoltre contestato vizi formali degli atti (mancata notificazione/difformità formato digitale, mancanza di sottoscrizione digitale e presunta carenza di delega del sottoscrittore) e la mancata redazione del processo verbale di constatazione con il relativo decorso del termine di 60 giorni.

La decisione

La Commissione accoglie gli appelli riuniti della società. Ha ritenuto corretta la qualificazione contabile operata dalla società: gli immobili destinati alla vendita rientrano nella categoria dei beni merce e devono essere iscritti fra le rimanenze ai sensi dell'art. 2424 c.c. e del principio contabile OIC n. 13. Di conseguenza tali beni concorrono alla determinazione dei ricavi effettivi e la riqualificazione operata dall'Ufficio è stata annullata. Per la diversa soccombenza tra i vari gradi di giudizio le spese sono state compensate.

Norme richiamate

• art. 30, legge n. 724/1994

  Disciplina delle cosiddette 'società di comodo' e del test di operatività: per verificare l'operatività si considerano i ricavi effettivi comprensivi della variazione delle rimanenze. L'errata esclusione delle rimanenze può far ricadere la società nella disciplina agevolatoria per le non operative.

• art. 90, comma 1, d.P.R. n. 917/1986 (TUIR)

  Definizione di 'beni merce' come beni alla cui produzione o scambio è diretta l'attività d'impresa. Se l'oggetto sociale è il commercio/produzione di immobili, gli immobili destinati alla vendita rientrano nei beni merce.

• art. 2424 c.c.

  Criteri di classificazione dello stato patrimoniale: le rimanenze devono comprendere gli elementi destinati alla vendita nel corso dell'esercizio; le immobilizzazioni sono elementi destinati ad essere utilizzati durevolmente nell'impresa.

• Principio contabile OIC n. 13 (versione 13/07/2005)

  Specifica la corretta rilevazione e classificazione delle rimanenze: i beni destinati alla vendita devono essere iscritti come rimanenze. Conferma l'interpretazione contabile applicata dalla società.

• Codice dell'Amministrazione Digitale (CAD)

  Richiama gli obblighi relativi al formato digitale e alla sottoscrizione degli atti amministrativi; la società aveva dedotto vizi per carenza di formato digitale e firma, ma la decisione si è risolta sul merito contabile.

• art. 24, legge n. 4/1929 e art. 12, comma 7, legge n. 212/2000

  Norme procedurali relative al processo verbale di constatazione e ai termini fra pvc e avviso di accertamento; la società aveva contestato l'omessa redazione del pvc e il mancato decorso del termine di 60 giorni.

Massime di principio

• Se l'oggetto sociale della società è l'acquisto, costruzione, ristrutturazione e vendita di immobili, gli immobili destinati alla vendita vanno classificati come rimanenze (beni merce) e non come immobilizzazioni materiali.
• Le rimanenze immobiliari devono concorrere al calcolo dei ricavi effettivi (anche tramite la variazione delle rimanenze) ai fini del test di operatività delle società di comodo (art. 30 l. n. 724/1994); una loro esclusione può ingiustificatamente far scattare la disciplina delle società non operative.
• La corretta classificazione contabile deve essere conforme all'art. 2424 c.c. e ai principi OIC (in particolare OIC 13); la documentazione di bilancio e gli elementi che dimostrano la destinazione alla vendita (progetti, contratti, attività di commercializzazione) sono fondamentali per difendersi da riqualificazioni fiscali.
• In caso di contestazione da parte dell'Amministrazione finanziaria, è necessario valutare sia i profili sostanziali (qualificazione dei beni) sia i profili formali (notifica, formato digitale, sottoscrizione, pvc e termini): anche se il giudice può decidere sul merito contabile, i vizi procedurali possono costituire ulteriori argomenti di impugnazione.
• Le riqualificazioni d'ufficio operate dall'Amministrazione devono essere motivate e rispettare i criteri civilistici e contabili; l'Agenzia non può trasformare in immobilizzazioni i beni che oggettivamente sono destinati alla vendita dal soggetto passivo.
• Per ridurre il rischio di contestazioni, la società dovrebbe conservare evidenze sulla destinazione commerciale degli immobili (piani di vendita, offerte, preventivi, lavori compiuti per vendita, tempistica di realizzo) e assicurarsi che i bilanci rispettino i principi contabili vigenti.