Sentenza del 29/09/2015 n. 4198 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la legittimità dell'avviso di accertamento perché emesso e notificato prima della scadenza del termine dilatorio previsto dall'art. 12, comma 7, della legge n. 212/2000, senza che l'Amministrazione avesse dimostrato la sussistenza di valide e specifiche ragioni di urgenza. Tale termine consente al contribuente, dopo la conclusione delle operazioni di verifica, di presentare osservazioni e richieste prima dell'emanazione dell'atto impositivo.

Norme richiamate

• Art. 12, comma 7, legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto dei diritti del contribuente)

  Il contribuente, nel rispetto del principio di cooperazione tra amministrazione e contribuente, dopo il rilascio della copia del processo verbale di chiusura delle operazioni da parte degli organi di controllo, può comunicare entro sessanta giorni osservazioni e richieste che sono valutate dagli uffici impositori. L'avviso di accertamento non può essere emanato prima della scadenza del predetto termine, salvo casi di particolare e motivata urgenza.

  Il termine di sessanta giorni ha natura dilatoria e garantisce il contraddittorio endoprocedimentale. La sua inosservanza determina l'illegittimità dell'atto impositivo, salvo che ricorrano valide, concrete e motivate ragioni di particolare urgenza.

Massime di principio

• Quando un avviso di accertamento viene emesso prima della scadenza del termine dilatorio previsto dalla legge, la violazione può comportare l'illegittimità dell'atto e non una mera irregolarità formale.
• L'Amministrazione finanziaria può derogare al termine solo in presenza di ragioni di particolare urgenza, che devono essere concrete, specifiche e adeguatamente motivate nell'atto o comunque risultare dagli elementi del procedimento.
• In assenza di una valida motivazione sull'urgenza, il contribuente può contestare l'avviso per violazione del diritto al contraddittorio e delle garanzie procedimentali.
• La regola riguarda gli atti emessi dopo attività di verifica cui si applica l'art. 12, comma 7, e va verificata in concreto considerando il tipo di controllo, la data di conclusione delle operazioni e la data di emissione dell'avviso.