Sentenza del 07/10/2024 n. 743 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Veneto

Esito

La controversia

Impugnazione dell'intimazione di pagamento n.1028 del 18/03/2021 emessa da Abaco Spa per il recupero di ICI/IMU anni 2009-2014, per €65.664,91. La ricorrente deduceva: omessa/insufficiente motivazione, violazione art.7 comma 2 L.212/00, prescrizione del credito, notifiche degli atti presupposti viziate e inopponibilità dei titoli di credito alla ricorrente. In giudizio è emersa la questione della qualità di erede: la ricorrente sosteneva di non essere erede della de cuius in quanto il testamento che aveva attribuito l'eredità alla dante causa CAIA era stato annullato.

La decisione

La Corte di Giustizia Tributaria di II grado ha rigettato l'appello del Comune di Novara e quello adesivo di Abaco Spa e ha confermato la sentenza di primo grado che aveva accolto il ricorso della sig.ra TIZIA. Motivo principale: la Corte di Cassazione (sent. n.1618/2022) ha definitivamente annullato il testamento che aveva attribuito l'eredità a CAIA; di conseguenza TIZIA non ha mai acquisito la qualità di erede (effetto retroattivo/ex tunc) e non può essere chiamata a rispondere dei debiti immobiliari della de cuius. Le spese sono compensate.

Norme richiamate

• art. 490 c.c.

  Il beneficio d'inventario separa il patrimonio del defunto da quello dell'erede e limita la responsabilità dell'erede ai debiti ereditari nei limiti dell'attivo ereditario.

• art. 7, comma 2, L. 212/2000

  Norma invocata dalla ricorrente a supporto della censura sulla motivazione/diritti del contribuente; tuttavia la decisione è stata presa sulla base dell'assenza della qualità di erede accertata dalla giurisprudenza e dal principio di efficacia retroattiva dell'annullamento testamentario.

• memoria ex art. 32 D.Lgs. 564/92 (citata)

  Atto processuale con cui la ricorrente ha portato a conoscenza del primo giudice la sentenza della Corte di Cassazione che ha annullato il testamento favorevole a CAIA; la Corte ha ritenuto rilevante tale pronuncia definitiva.

• Cass. n.1618/2022

  Pronuncia che ha annullato definitivamente il testamento che attribuiva l'eredità a CAIA, con effetto retroattivo; da ciò discende che la dante causa non ha mai trasferito l'eredità a TIZIA.

• Cass. n.9364/2020

  Principio richiamato: l'annullamento del testamento produce effetti retroattivi (ex tunc) determinando che gli effetti prodotti in favore del designato decadono come se il testamento non fosse mai esistito.

Massime di principio

• L'accettazione dell'eredità con beneficio d'inventario limita la responsabilità dell'erede ai debiti nei limiti del patrimonio ereditario e separa i patrimoni.
• L'annullamento definitivo di un testamento ha effetto retroattivo (ex tunc): chi era designato da un testamento annullato perde la qualità di erede e non può essere ritenuto responsabile per i debiti del de cuius.
• Per la legittimità di intimazioni di pagamento riguardanti tributi immobiliari è necessario che l'amministrazione/verificatore accerti correttamente la titolarità dei diritti reali e la qualità di erede; errori nella qualificazione ereditaria possono rendere l'atto inopponibile alla persona intimata.
• Decisioni giudiziali definitive che incidono sulla qualità di erede sono idonee a estromettere un soggetto dall'obbligo tributario derivante da beni ereditari anche se l'atto di riscossione è stato emesso anteriormente, per effetto della retroattività dell'annullamento testamentario.
• In situazioni simili il soggetto intimato deve produrre tempestivamente le pronunce definitive che dimostrino la non qualità di erede; l'ente impositore/concessionaria dovrebbe verificare l'esistenza di contenziosi successori prima di agire.
• La compensazione delle spese è possibile in presenza di motivi complessi o di particolare difficoltà fattuale/giuridica che giustifichino deroga al criterio della soccombenza.