Sentenza del 19/12/2016 n. 1610 - Comm. Trib. Reg. per la Liguria

Esito

La controversia

I ricorrenti contestavano la legittimità dell'imputazione personale, pro quota, dei maggiori redditi accertati in capo alla società, sostenendo implicitamente l'assenza di prova di una distribuzione effettiva di utili extracontabili. La controversia riguardava in particolare il valore probatorio della ristretta base sociale, di tipo familiare, e della circostanza che i soci non disponessero di altri redditi. Tali elementi sono stati ritenuti idonei a rafforzare la presunzione di distribuzione ai soci degli utili extracontabili accertati in capo alla società.

La decisione

L'accertamento personale nei confronti dei soci è stato ritenuto legittimo. La ristretta base proprietaria, unita all'assenza di altri redditi dei soci, avvalora la presunzione semplice, purché grave, precisa e concordante, che i maggiori utili non contabilizzati siano stati distribuiti ai soci in proporzione alle rispettive partecipazioni. La tassazione è stata ricondotta alla disciplina dei redditi di capitale prevista dal TUIR, con imponibilità del 49,72% degli utili imputati pro quota, trattandosi di partecipazioni qualificate.

Norme richiamate

• TUIR - disciplina dei redditi di capitale

  I maggiori utili extracontabili presuntivamente distribuiti ai soci devono essere tassati come redditi di capitale.

• TUIR - imponibilità dei dividendi derivanti da partecipazioni qualificate

  Per le partecipazioni qualificate, la base imponibile dei maggiori utili attribuiti ai soci è determinata nella misura del 49,72%, secondo la disciplina applicabile al periodo d'imposta considerato.

• Presunzioni semplici ex art. 2729 c.c.

  La distribuzione extracontabile può essere desunta da elementi gravi, precisi e concordanti, tra cui la ristretta base sociale familiare e l'assenza di altri redditi dei soci; tali elementi non costituiscono però una prova automatica e assoluta.

Massime di principio

• Nelle società di capitali a ristretta base sociale, l'accertamento di maggiori utili in capo alla società può legittimare l'imputazione presuntiva degli stessi ai soci, soprattutto quando la compagine è familiare o composta da pochi partecipanti.
• L'assenza di altri redditi personali dei soci può rafforzare la presunzione che essi abbiano ricevuto utili extracontabili, ma deve essere valutata insieme agli altri elementi del caso concreto.
• La presunzione di distribuzione non è insuperabile: il contribuente può contestarla dimostrando, ad esempio, l'inesistenza degli utili, la mancata disponibilità delle somme, l'assenza di partecipazione alla gestione o concrete difficoltà finanziarie della società.
• L'accertamento societario e quello personale dei soci sono collegati, ma l'Amministrazione deve comunque motivare adeguatamente l'imputazione dei maggiori utili a ciascun socio.
• Una volta ritenuta provata la distribuzione presunta, gli importi sono generalmente trattati come redditi di capitale e tassati secondo la disciplina fiscale vigente per il tipo di partecipazione e per il periodo d'imposta interessato.