Sentenza del 20/10/2016 n. 5444 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la legittimità dell'accertamento fondato sul redditometro, sostenendo che si trattasse di un accertamento "a tavolino" e che, a garanzia del contraddittorio e del diritto di difesa, fosse necessario notificare o consegnare il processo verbale di constatazione (PVC). Ha inoltre contestato la sufficienza degli elementi utilizzati dall'Amministrazione finanziaria, poiché il redditometro ha natura statistica e si fonda su presunzioni semplici, che richiedono ulteriori dati concreti di riscontro.

La decisione

La sentenza afferma che, per gli accertamenti a tavolino basati sul redditometro, sussiste l'obbligo di instaurare il contraddittorio con il contribuente e di garantire la conoscibilità degli elementi posti a fondamento della pretesa, anche mediante la consegna o notificazione del PVC quando previsto. Il redditometro, essendo uno strumento meramente presuntivo e statistico, non può costituire da solo una prova sufficiente del maggior reddito: le risultanze devono essere corroborate da ulteriori dati e circostanze idonei a sostenerle. In assenza di tali garanzie o di adeguato supporto probatorio, l'accertamento è esposto all'annullamento.

Norme richiamate

• Art. 38 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Disciplina l'accertamento sintetico del reddito complessivo delle persone fisiche, anche attraverso elementi indicativi di capacità contributiva individuati dai decreti ministeriali.

• Decreti ministeriali sul redditometro

  Individuano, con periodicità prevista dalla disciplina applicabile, gli elementi e gli indici di capacità contributiva utilizzabili per la ricostruzione presuntiva del reddito.

• Principio del contraddittorio endoprocedimentale

  Negli accertamenti a tavolino fondati su elementi presuntivi, il contribuente deve poter conoscere gli elementi dell'accertamento e fornire chiarimenti o prova contraria prima della definitività della pretesa, secondo le garanzie previste dalla disciplina applicabile.

• Disciplina del processo verbale di constatazione (PVC)

  La consegna o notificazione del PVC costituisce una garanzia del contribuente quando il procedimento e la normativa applicabile la rendono necessaria, consentendo di conoscere le contestazioni e preparare la difesa.

• Disciplina dei parametri e degli studi di settore

  Il richiamo evidenzia che anche gli strumenti statistici di ricostruzione del reddito necessitano di ulteriori elementi di supporto e non possono fondare automaticamente la pretesa tributaria senza un adeguato confronto con la situazione concreta del contribuente.

Massime di principio

• Il redditometro è uno strumento presuntivo e statistico: i suoi risultati non costituiscono automaticamente prova piena del maggior reddito.
• L'Amministrazione finanziaria deve collegare gli indici di capacità contributiva alla situazione concreta del contribuente e fornire ulteriori elementi di riscontro.
• Negli accertamenti a tavolino il contribuente deve essere posto in condizione di conoscere gli elementi utilizzati e di interloquire con l'Amministrazione, quando ciò è previsto dalla disciplina applicabile.
• La mancata consegna o notificazione del PVC, ove obbligatoria, può compromettere la validità dell'accertamento e ledere il diritto di difesa.
• Il contribuente può superare la presunzione dimostrando l'origine delle risorse utilizzate, la non riferibilità delle spese, la disponibilità di redditi esenti o già tassati oppure altri fatti incompatibili con il reddito presunto.
• In casi analoghi occorre verificare sia il rispetto delle garanzie procedimentali sia la presenza di elementi concreti che corroborino gli indici statistici utilizzati.