Sentenza del 17/07/2015 n. 575 - Comm. Trib. Prov. Brescia

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la validità dell'avviso per difetto di motivazione, poiché l'accertamento si fondava esclusivamente su indagini e atti relativi a soggetti terzi, mai portati a sua conoscenza. Ha inoltre contestato l'applicazione dell'art. 21 del d.P.R. 633/1972 alle operazioni soggette a reverse charge, sostenendo che il meccanismo dell'inversione contabile rende le operazioni neutrali ai fini IVA: il cedente non applica né incassa l'imposta, non esercita la rivalsa e non può generare indebiti crediti IVA.

La decisione

La tesi del ricorrente è stata accolta. L'avviso è stato ritenuto nullo per difetto di motivazione, in quanto fondato su elementi acquisiti nei confronti di terzi e non comunicati al contribuente. È stata inoltre esclusa l'applicabilità dell'art. 21 del d.P.R. 633/1972 alle operazioni in reverse charge, poiché manca il presupposto di un'IVA dovuta dal cedente e non sussiste, in tale schema, il rischio di frode connesso all'indebita fatturazione o detrazione dell'imposta.

Norme richiamate

• Art. 21 del d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  La disciplina relativa all'IVA indicata in fattura non è applicabile quando, nel regime di reverse charge, il cedente non esercita la rivalsa, non incassa l'imposta e non può determinare indebiti crediti IVA, mancando quindi il presupposto di un'IVA dovuta.

• Sistema dell'inversione contabile (reverse charge)

  Il reverse charge trasferisce l'obbligo di assolvimento dell'IVA al cessionario o committente e rende l'operazione tendenzialmente neutrale per il cedente; tale struttura esclude, secondo la sentenza, il rischio tipico di frode derivante dall'incasso dell'IVA o dalla formazione di crediti d'imposta indebiti.

Massime di principio

• Un avviso di accertamento deve consentire al contribuente di conoscere gli elementi concreti posti a fondamento della pretesa; se si basa su atti relativi a terzi non allegati o non messi a disposizione, può risultare nullo per difetto di motivazione.
• Il rinvio ad accertamenti o indagini svolti nei confronti di altri soggetti non è sufficiente, se il contribuente non ha avuto accesso agli elementi essenziali utilizzati dall'Amministrazione.
• Nel reverse charge occorre distinguere tra irregolarità formali e una reale IVA dovuta dal cedente: se il cedente non applica né incassa l'imposta e non si forma un credito indebito, l'art. 21 del d.P.R. 633/1972 può risultare inapplicabile per mancanza dei suoi presupposti.
• La neutralità del reverse charge non esclude ogni possibile contestazione fiscale, ma rende necessario dimostrare concretamente l'esistenza di un'imposta dovuta, di un indebito credito o di un effettivo rischio di frode o evasione.