Sentenza del 12/08/2015 n. 16724 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava la legittimazione e, più propriamente, la titolarità del rapporto tributario relativo ad avvisi di accertamento per IRPEG, IRAP e IVA, nonché alle sanzioni conseguenti al disconoscimento della natura di ente non commerciale. La Commissione tributaria regionale aveva ritenuto che la sede provinciale fosse una mera articolazione interna dell'associazione nazionale A.P. e, pertanto, priva di autonoma soggettività. L'Agenzia delle Entrate ha contestato tale ricostruzione, sostenendo che la sede locale, dotata di propri organi e di autonomia amministrativa, contabile e finanziaria, fosse un soggetto autonomo e direttamente responsabile delle obbligazioni assunte.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, cassato la sentenza della Commissione tributaria regionale e rinviato la causa alla medesima Commissione, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese del giudizio di legittimità. La Corte ha precisato che non esiste una regola generale secondo cui le articolazioni locali di un'associazione nazionale siano necessariamente autonome o, al contrario, meri organi interni. La questione deve essere accertata in concreto, esaminando lo statuto e verificando chi sia effettivamente responsabile delle obbligazioni, incluse quelle tributarie. Nel caso concreto, la previsione dell'autonomia amministrativa e contabile delle strutture territoriali, insieme alla loro responsabilità per gli atti compiuti e alla clausola secondo cui l'associazione nazionale non risponde delle obbligazioni delle strutture periferiche, imponeva un nuovo esame volto a verificare l'autonoma imputabilità del rapporto tributario alla sede locale.

Norme richiamate

• Art. 36 c.c.

  Richiamato dall'Agenzia delle Entrate per sostenere l'autonomia dell'associazione locale; la Corte ha ritenuto necessario verificare in concreto, sulla base dello statuto, se la struttura locale fosse un ente distinto.

• Art. 73, comma 2, TUIR

  Richiamato in relazione alla qualificazione fiscale dell'associazione e alla verifica della soggettività dell'ente ai fini tributari.

• Art. 148 TUIR

  Richiamato con riferimento al regime fiscale degli enti associativi e alla valutazione della natura commerciale o non commerciale dell'associazione.

• Art. 81 c.p.c.

  La legittimazione (ad agire come a contraddire) si determina unicamente in base alla domanda.

  La Corte distingue la legittimazione processuale, determinata dalla domanda proposta, dalla titolarità sostanziale del rapporto controverso. Poiché gli atti fiscali erano stati notificati alla sede locale, essa aveva legittimazione passiva; restava da accertare se fosse effettivamente titolare del rapporto tributario.

• Art. 360 c.p.c., n. 3

  Individua il vizio di violazione o falsa applicazione di norme di diritto dedotto dall'Agenzia delle Entrate nel ricorso per cassazione.

Massime di principio

• Per stabilire se una sede territoriale di un'associazione nazionale sia un ente autonomo o una mera articolazione interna, non è sufficiente considerare l'unitarietà dello statuto, l'esistenza di un presidente nazionale o il collegamento organizzativo: occorre esaminare concretamente lo statuto e il funzionamento dell'organizzazione.
• Il criterio principale è verificare chi abbia autonomia amministrativa, contabile e finanziaria e chi sia statutariamente responsabile delle obbligazioni assunte, comprese quelle tributarie.
• La legittimazione passiva processuale non coincide necessariamente con la titolarità sostanziale del rapporto tributario: il soggetto destinatario dell'atto può essere legittimato a partecipare al processo, ma il giudice deve poi accertare se sia effettivamente il soggetto obbligato.
• Le clausole statutarie che attribuiscono alle strutture locali autonomia e responsabilità per gli atti compiuti dai propri organi, escludendo la responsabilità dell'associazione nazionale, costituiscono elementi fortemente indicativi dell'autonomia giuridica e fiscale della struttura periferica.
• La necessità di evitare frammentazioni o decisioni fiscali contrastanti tra sedi territoriali non può sostituire l'accertamento concreto della soggettività e della responsabilità previste dallo statuto.
• In una controversia analoga, è quindi essenziale produrre e analizzare lo statuto, gli atti costitutivi, le regole sulla rappresentanza, la gestione dei conti, la destinazione delle quote e le clausole sulla responsabilità per debiti e obbligazioni.