Corte di giustizia, Sentenza C-213/24

Vendita di terreni e soggettività passiva IVA

La Corte di giustizia, Sesta Sezione, si pronuncia su un rinvio pregiudiziale del Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu relativo all’interpretazione dell’articolo 9, paragrafo 1, della direttiva 2006/112/CE in materia di IVA. La controversia riguarda la vendita di più lotti di terreno appartenenti a una comunione legale tra coniugi, dopo una serie di operazioni preparatorie svolte da un mandatario professionale.

Fatti e procedimento principale

E.T. e il coniuge W.T. avevano acquisito in comunione legale diversi terreni agricoli. Nel 2011 decisero di venderli e affidarono a una società mandataria la preparazione delle vendite, conferendole una procura per agire dinanzi alle autorità competenti. Il mandatario si occupò, tra l’altro, del frazionamento dei terreni, delle modifiche catastali e fondiarie, della variazione della destinazione urbanistica, della dotazione di reti di pubblica utilità, della promozione dei lotti e della preparazione degli atti notarili.

L’amministrazione tributaria polacca ritenne che le vendite costituissero attività economica imponibile ai fini IVA, anche perché i terreni erano stati trasformati in terreni edificabili e acquistato un lotto supplementare per strade interne e accessi. E.T. contestò tale impostazione sostenendo che si trattasse della mera gestione di un patrimonio personale.

Questioni pregiudiziali

Il giudice nazionale ha chiesto in sostanza:

• se una persona che vende un terreno del proprio patrimonio personale, delegando a un professionista la preparazione e organizzazione della vendita mediante una serie di atti di commercializzazione, eserciti un’attività economica in modo indipendente;
• se, quando la vendita riguarda beni in comunione legale tra coniugi che agiscono congiuntamente, debba considerarsi soggetto passivo ciascun coniuge separatamente oppure la comunione legale.

Quadro normativo rilevante

La Corte richiama in particolare:

• l’articolo 2, paragrafo 1, lettera a), della direttiva 2006/112/CE, che assoggetta all’IVA le cessioni di beni a titolo oneroso effettuate da un soggetto passivo che agisce in quanto tale;
• l’articolo 9, paragrafo 1, della direttiva 2006/112/CE, che definisce il soggetto passivo e l’attività economica;
• l’articolo 267 TFUE, base del rinvio pregiudiziale.

Sono inoltre richiamate disposizioni di diritto polacco sulla comunione legale dei coniugi, ma solo come elementi utili a valutare l’organizzazione concreta dell’operazione e l’indipendenza dell’attività.

Ragionamento della Corte sulla prima questione

La Corte ribadisce che la nozione di soggetto passivo IVA ha portata ampia e che l’esistenza di un’attività economica si desume, in particolare, da iniziative attive di commercializzazione analoghe a quelle di un operatore professionale del settore immobiliare. Tali iniziative possono comprendere frazionamento dei terreni, modifiche urbanistiche e catastali, opere di urbanizzazione, promozione dei lotti e predisposizione della documentazione di vendita.

Il fatto che il terreno fosse inizialmente destinato a esigenze personali o non acquistato per un’attività agricola o commerciale non impedisce che, in seguito, la sua vendita integri un’attività economica. Anche il ricorso a un mandatario professionale non esclude la soggettività passiva del venditore: rileva che il mandatario agisca in nome e per conto dei mandanti, mentre il rischio economico finale della mancata vendita resti, salvo clausole contrarie, a carico di questi ultimi.

Ragionamento della Corte sulla seconda questione

Quanto alla comunione legale tra coniugi, la Corte precisa che la qualità di soggetto passivo deve essere valutata in modo uniforme in base ai criteri dell’articolo 9, paragrafo 1, della direttiva IVA, ma le norme nazionali possono essere utili per capire come si atteggino in concreto l’indipendenza e l’assunzione del rischio economico.

La sola circostanza che il bene appartenga alla comunione legale non impedisce un assoggettamento distinto dei coniugi, ma nel caso concreto la Corte osserva che:

• la vendita dei beni comuni richiedeva il consenso di entrambi i coniugi;
• i due coniugi avevano concluso congiuntamente il contratto di mandato e avevano agito congiuntamente verso l’esterno;
• occorre verificare se il rischio economico dell’operazione fosse assunto dalla comunione e non dai singoli coniugi.

Da ciò deriva che, se la comunione legale appare come il soggetto che agisce unitariamente e sopporta il rischio dell’operazione, essa può essere considerata soggetto passivo IVA in modo indipendente.

Dispositivo

La Corte risponde che:

• una persona che cede un terreno del proprio patrimonio personale può essere considerata soggetto passivo IVA che esercita un’attività economica in modo indipendente quando affida la preparazione della vendita a un operatore professionale che compie iniziative attive di commercializzazione fondiaria con mezzi analoghi a quelli di un operatore economico del settore;
• l’articolo 9, paragrafo 1, della direttiva IVA non osta a che, in una vendita qualificata come attività economica, sia considerata soggetto passivo la comunione legale tra coniugi comproprietari, se risulta che questi hanno agito congiuntamente verso i terzi e che la comunione sopporta il rischio economico dell’attività.

Implicazioni pratiche

La pronuncia è rilevante per le operazioni immobiliari poste in essere da privati, soprattutto quando la vendita è preceduta da una significativa attività preparatoria affidata a professionisti. Per la pratica fiscale, il criterio decisivo resta la presenza di una vera commercializzazione organizzata e l’effettiva assunzione del rischio economico, anche quando l’iniziativa sia formalmente svolta tramite mandatari o nell’ambito di una comunione legale tra coniugi.