Cassazione Civile, Sentenza n. 16099/2022 del 19/05/2022

Esito

La controversia

La società chiese il rimborso IVA relativo al 2010 per euro 21.300.000. L'Agenzia richiese la definizione di carichi pendenti o una fideiussione e, non avendo riscontro immediato, dispose il fermo amministrativo; in seguito chiese documentazione giustificativa e la polizza fideiussoria. Il rimborso fu erogato il 7 maggio 2014 per importo inferiore e con interessi calcolati escludendo alcuni periodi ritenuti di sospensione. La controversia verteva su: a) applicabilità del fermo amministrativo ai rimborsi IVA; b) se la sospensione determinata dal fermo interrompeva il decorso degli interessi di mora dovuti al ritardo del rimborso, in particolare quando i carichi pendenti che avevano determinato il fermo risultassero poi illegittimi o insussistenti.

La decisione

La Cassazione ha rigettato il primo motivo circa l'inapplicabilità del fermo (confermando che l'amministrazione può avvalersi dell'art. 69 R.D. 2440/1923 anche nei rimborsi IVA), ma ha accolto il secondo motivo: posto che i carichi pendenti che avevano giustificato il fermo risultavano poi insussistenti (riconosciuti illegittimi), la misura cautelare si è estinta con efficacia retroattiva e non poteva sospendere stabilmente il decorso degli interessi. Conseguentemente la sentenza impugnata è stata cassata e, decidendo nel merito, la Corte ha accolto il ricorso della contribuente riconoscendo gli interessi dovuti dal momento in cui il rimborso sarebbe normalmente divenuto esigibile. Sono compensate le spese di lite.

Norme richiamate

• R.D. 18 novembre 1923, n. 2440, art. 69

  Riconosciuto come titolo normativo che consente all'Amministrazione di disporre il fermo amministrativo anche nei casi di rimborso IVA, in funzione cautelare e a tutela di eventuali crediti erariali; tuttavia la sua efficacia è provvisoria e viene meno se i crediti cautelati si rivelano inesistenti, con effetti retroattivi sull'operatività della sospensione degli interessi.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 38‑bis, comma 1 (e comma finale)

  «Sulle somme rimborsate si applicano gli interessi in ragione del 9 per cento annuo, con decorrenza dal novantesimo giorno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione, non computando il periodo intercorrente tra la data di notifica della richiesta di documenti e la data della loro consegna, quando superi quindici giorni.»

  Il termine di 90 giorni e la disciplina sugli interessi costituiscono il parametro domestico per valutare il termine ragionevole del rimborso e il dies a quo degli interessi; la norma evidenzia che periodi di sospensione giustificati dalle richieste documentali non sono computati, ma non legittima una sospensione permanente degli interessi quando la causa della sospensione (i carichi pendenti) risulti infondata.

• Direttiva IVA (art. 183 del Directive 2006/112/CE)

  «Qualora, per un periodo d'imposta, l'importo delle detrazioni superi quello dell'imposta sul valore aggiunto (IVA) dovuta, gli Stati membri possono far riportare l'eccedenza al periodo successivo, o procedere al rimborso secondo modalità da essi stabilite. Tuttavia, gli Stati membri possono rifiutare il rimborso o il riporto se l'eccedenza è insignificante.»

  La Corte interpreta l'art. 183 alla luce dei principi di neutralità e proporzionalità: lo Stato deve consentire il recupero integrale del credito IVA entro un termine ragionevole; ritardi ingiustificati danno diritto agli interessi di mora. Le misure nazionali non possono esporre il soggetto passivo a rischio finanziario ingiustificato.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 30, comma 2

  Richiamato come norma di raccordo per il recepimento dei principi della direttiva IVA nel diritto interno; contribuisce al quadro interpretativo sull'obbligo di rimborso e termini.

• Legge 27 luglio 2000, n. 212, art. 10, comma 1

  Richiamato per il principio di collaborazione e buona fede tra contribuente e amministrazione fiscale; rilevante per valutare l'eventuale dilazione del rimborso dovuta a comportamenti ostativi del contribuente nella produzione di documenti.

Massime di principio

• Il fermo amministrativo può essere applicato anche in relazione ai rimborsi IVA perché è uno strumento cautelare volto a tutelare potenziali crediti erariali; tuttavia ha natura provvisoria e la sua efficacia decade se i crediti che lo giustificavano risultano inesistenti.
• Se il ritardo nel rimborso è irragionevole il contribuente ha diritto agli interessi di mora: lo standard di riferimento è il termine ragionevole previsto nel diritto nazionale (in Italia, il termine indicativo dei 90 giorni dell'art. 38‑bis) e i principi di neutralità e proporzionalità richiamati dalla direttiva IVA.
• La sospensione del decorso degli interessi è giustificata solo nei periodi di effettiva e legittima istruttoria (es. i periodi tra richiesta e produzione di documenti, entro i limiti indicati dalla norma). Una sospensione derivante da un fermo che poi si dimostri ingiustificato non può stabilmente precludere gli interessi maturati nel periodo.
• Spetta all'amministrazione dimostrare l'esistenza di crediti che giustificano la misura cautelare; se tali crediti vengono accertati infondati o annullati, la misura è inefficace retroattivamente e il contribuente può chiedere il ristoro degli interessi.
• Il contribuente deve comunque collaborare fornendo la documentazione probatoria del credito IVA; l'ostruzione o il ritardo imputabile al contribuente può giustificare la sospensione degli interessi per il periodo relativo alla sua inerzia.
• In casi simili conviene: a) documentare e provare prontamente il credito IVA; b) contestare tempestivamente il fermo quando illegittimo; c) chiedere espressamente interessi moratori in ogni fase giudiziale se il rimborso è avvenuto oltre un termine ragionevole e/o dopo la caducazione dei motivi cautelari.