Cassazione Civile, Sentenza n. 16093/2022 del 19/05/2022

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava il rifiuto/il trattamento fiscale relativo alla detrazione di un costo in un esercizio diverso da quello di competenza, sostenendo la possibilità di posticipare la detrazione per bilanciare componenti attivi e passivi del reddito. La questione centrale è l'imputazione temporale dei componenti negativi di reddito ai sensi delle norme fiscali.

La decisione

La Corte ha accolto il primo motivo del ricorso (assorbito il secondo), ritenendo che le regole sull'imputazione temporale dei componenti negativi (art. 75 d.P.R. 917/1986) siano vincolanti e non consentano al contribuente di scegliere di detrarre un costo in esercizi diversi da quello di competenza, anche per bilanciare componenti attivi e passivi e anche in assenza della configurabilità di un danno per l'erario. La sentenza impugnata è stata cassata e rinviata alla CTR del Lazio, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese di lite. Decisione del 8 febbraio 2022.

Norme richiamate

• art. 75 d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR)

  art. 75 del d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917

  Le regole sull'imputazione temporale dei componenti negativi sono vincolanti e inderogabili: la detrazione del costo deve essere effettuata nell'esercizio di competenza individuato dalla norma e non può essere liberamente posticipata dal contribuente.

• Cass. Sez. 5, Sentenza n. 1648 del 24/01/2013, Rv. 624987 - 01

  Cass. Sez. 5, Sentenza n. 1648 del 24/01/2013, Rv. 624987 - 01

  Giurisprudenza richiamata a sostegno del principio secondo cui l'imputazione temporale è vincolante e la sua inderogabilità non richiede l'accertamento di un danno per l'erario.

• Cass. Sez. 5, Sentenza n. 20805 del 06/09/2017, Rv. 645300 - 01

  Cass. Sez. 5, Sentenza n. 20805 del 06/09/2017, Rv. 645300 - 01

  Conferma della linea giurisprudenziale che vieta al contribuente di scegliere l'esercizio per la detrazione dei costi in contrasto con le regole di competenza temporale.

Massime di principio

• Le regole sull'imputazione temporale dei componenti negativi (art. 75 TUIR) sono vincolanti: la detrazione dei costi va operata nell'esercizio di competenza, salvo diversa previsione normativa.
• Il contribuente non può posticipare o anticipare la deduzione di costi al fine di bilanciare componenti attivi e passivi del reddito; la volontà di riequilibrare il risultato non giustifica deroga alle regole di competenza.
• L'assenza di un danno erariale concreto è irrilevante ai fini della corretta imputazione temporale: l'inderogabilità delle regole di competenza non è subordinata all'accertamento di un pregiudizio per l'Erario.
• In caso di contestazione sull'esercizio di competenza, la controversia può essere rimessa alla Commissione tributaria regionale o demandare la Cassazione che, se necessario, cassi la decisione e rinvii per nuovo giudizio.
• Per il contribuente è importante documentare la competenza temporale delle poste (fatture, atti, provvedimenti come decreti di espropriazione) e valutare tempestivamente i rimedi processuali in caso di disaccordo con l'Amministrazione.
• Le pronunce di legittimità citate vanno considerate orientamento consolidato: in situazioni analoghe si darà prevalenza alla regola della competenza e non a criteri di convenienza fiscale.