Sentenza del 15/06/2016 n. 3822 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda la determinazione della superficie imponibile ai fini della Tariffa di Igiene Ambientale (TIA). L'impresa sosteneva che alcune aree dei propri immobili dovessero essere escluse dal calcolo perché, per caratteristiche strutturali e destinazione, vi si formavano abitualmente rifiuti speciali. La questione centrale era stabilire su chi gravasse l'onere di individuare, delimitare e provare tali superfici esenti.

La decisione

È stato affermato che, sebbene spetti all'Amministrazione provare i fatti costitutivi dell'obbligazione tributaria, il contribuente che invochi l'esclusione, anche parziale, di determinate aree deve fornire all'Amministrazione i dati necessari, mediante denuncia e specifica informazione, indicando l'esistenza e la delimitazione delle superfici in cui si producono rifiuti speciali. L'esenzione costituisce infatti un'eccezione alla regola generale dell'assoggettamento al tributo. La mancata dimostrazione delle aree e dei relativi presupposti impedisce di ottenere la riduzione della superficie tassabile.

Norme richiamate

• D.lgs. 507/1993, art. 62, comma 3

  Nella determinazione della superficie tassabile non si tiene conto di quella parte di essa ove per specifiche caratteristiche strutturali e per destinazione si formano, di regola, rifiuti speciali

  La norma consente di escludere dalla superficie imponibile le aree in cui, per caratteristiche oggettive e destinazione, si producono normalmente rifiuti speciali, ma l'esclusione deve essere puntualmente individuata e dimostrata.

• D.lgs. 507/1993, art. 70

  Impone gli obblighi dichiarativi relativi all'occupazione o detenzione delle superfici e fonda l'onere del contribuente di comunicare le aree per le quali chiede l'esclusione dalla tassazione.

Massime di principio

• In materia di tributi locali sui rifiuti, l'Amministrazione deve provare i presupposti generali del tributo, mentre il contribuente che chiede l'esenzione o la riduzione deve dimostrare i fatti specifici che la giustificano.
• La produzione di rifiuti speciali non determina automaticamente l'esclusione dalla superficie tassabile: occorre identificare con precisione le aree interessate e dimostrarne le caratteristiche strutturali, la destinazione e l'effettiva produzione ordinaria di tali rifiuti.
• La denuncia tributaria deve contenere informazioni sufficientemente dettagliate su superfici, attività svolte e aree esenti; una richiesta generica o non documentata può essere respinta.
• Le esenzioni e riduzioni tributarie sono interpretate come eccezioni alla regola generale dell'imposizione e non possono essere riconosciute in assenza della prova richiesta al contribuente.