Sentenza del 20/11/2019 n. 1253 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La controversia riguardava il disconoscimento della detrazione IRPEF relativa a interventi di risparmio energetico effettuato nell’ambito del controllo formale previsto dall’art. 36-ter del d.P.R. n. 600/1973. Il contribuente contestava l’utilizzo di tale procedura, sostenendo che la detrazione non poteva essere esclusa mediante un semplice controllo formale quando la verifica richiedeva una valutazione giuridica o interpretativa dei presupposti del beneficio.

La decisione

La contestazione della detrazione è stata ritenuta non riconducibile al controllo formale ex art. 36-ter del d.P.R. n. 600/1973. Tale procedura è ammessa esclusivamente per correggere errori materiali o di calcolo e per escludere ritenute, deduzioni o detrazioni non previste dalla legge o non documentate. Quando, invece, la spettanza del beneficio dipende da una valutazione suscettibile di diverse interpretazioni, l’Amministrazione deve emettere un avviso di accertamento adeguatamente motivato, indicando le ragioni dell’interpretazione adottata.

Norme richiamate

• Art. 36-ter del d.P.R. n. 600/1973

  Il procedimento è applicabile esclusivamente alla correzione di errori materiali e di calcolo e all’esclusione di ritenute o deduzioni non previste dalla legge o non documentate.

  Il controllo formale ha portata tassativa e non può essere utilizzato per risolvere questioni interpretative o per effettuare valutazioni sostanziali sulla spettanza di una detrazione.

• Disciplina IRPEF delle detrazioni per interventi di risparmio energetico

  Il disconoscimento della detrazione per interventi di risparmio energetico richiede un avviso di accertamento quando implica una valutazione dei requisiti giuridici o fattuali del beneficio, e non può essere disposto mediante il solo controllo formale ex art. 36-ter.

Massime di principio

• Il controllo formale della dichiarazione può riguardare soltanto errori oggettivi, materiali o documentali e non può sostituire un accertamento vero e proprio.
• Se l’Amministrazione deve interpretare una norma, valutare la sussistenza dei requisiti di un’agevolazione o scegliere tra possibili ricostruzioni giuridiche, deve emettere un avviso di accertamento motivato.
• Il disconoscimento di una detrazione fiscale non è automaticamente un controllo formale: occorre distinguere tra mancanza evidente di documentazione o beneficio manifestamente non previsto e contestazione sostanziale della spettanza.
• In situazioni analoghe, il contribuente può contestare l’atto se l’Amministrazione ha utilizzato la procedura ex art. 36-ter per una questione interpretativa senza emanare un avviso di accertamento adeguatamente motivato.